楊曉會 馮萍

農村集體經濟組織法實施后，一些農村集體經濟組織成了我們的客戶。

為了維護農村集體經濟組織及其成員的合法權益，規范農村集體經濟組織及其運行管理，促進新型農村集體經濟高質量發展，鞏固和完善農村基本經營制度和社會主義基本經濟制度，推進鄉村全面振興，加快建設農業強國，促進共同富裕，第十四屆全國人民代表大會常務委員會第十次會議通過了農村集體經濟組織法，并于2025年5月1日起施行。

A縣作為典型的農業縣，積極響應國家鄉村振興戰略，全面推進農村集體經濟產權制度改革。在農村集體經濟組織法實施后，A縣政府為進一步盤活農村集體資產，增加農民財產性收入，實現農村經濟的可持續發展，協調全縣12個鄉鎮分別委托河南信譽稅務師事務所（以下簡稱河南信譽）理順農村集體經濟組織“財稅賬”，進一步規范相關財務和稅務處理。

基礎工作：清產核資與股份量化

接受委托后，河南信譽組建業務團隊，通過實地盤點、賬目查閱、走訪調查等方式，對A縣12個鄉鎮農村集體的各類資產進行全面清查。業務團隊發現，部分村莊的資產由于歷史原因未進行登記入賬。對此，業務團隊與村干部及村民進行座談，收集相關資料，對這些資產進行了評估入賬，增加了集體資產的賬面價值。

在清查過程中，業務團隊發現，部分村莊存在資產權屬關系不清的問題。比如，Z村與鄰村Y村對一片林地的權屬存在爭議，業務團隊通過查閱原始承包合同、林權證等相關資料，并咨詢林業部門，最終明確了林地的權屬。在逐一確定資產權屬后，業務團隊將資產清查結果在各村進行公示。

在此基礎上，業務團隊依據農村集體經濟組織法及相關政策文件，協助各村建立農村集體經濟組織，并辦理注冊登記。隨后，業務團隊協助農村集體經濟組織確定用于股份量化的集體資產范圍，主要包括集體經營性資產、未承包到戶的資源性資產等。對于非經營性資產，如村集體辦公場所、學校、衛生室等，暫不納入股份量化范圍，但明確其歸屬于農村集體經濟組織成員集體所有。

業務團隊進一步根據各村的實際情況，選擇合適的集體資產股份量化方式。比如，X村集體經濟發展較好，經營性資產較多，為了體現村民勞動貢獻的差異，采用按勞動貢獻量化的方式，將集體資產股份量化到每個成員。通過農村集體資產清查與股份量化，農村集體經濟組織可以利用這些資產開展多種經營活動，增加集體收入，為農村經濟發展提供有力支撐。

政策梳理：確保合規享受稅收優惠

農村集體經濟組織進行資產整合的過程中，可享受土地增值稅、契稅、印花稅等稅收優惠。業務團隊根據A縣12個鄉鎮農村集體經濟組織的具體情況，分別開展了有針對性的稅收政策輔導，確保每個農村集體經濟組織都能合規享受稅收優惠。

根據《財政部 國家稅務總局關于農村集體產權制度改革土地增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2024年第3號）規定，村民委員會、村民小組按照農村集體產權制度改革要求，將國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物轉移、變更到農村集體經濟組織名下的，暫不征收土地增值稅。所稱的農村集體經濟組織，應按規定在農業農村部門辦理注冊登記，被賦予以字母“N”開頭的統一社會信用代碼，并取得《農村集體經濟組織登記證》。據此規定，業務團隊提醒各鄉鎮，按規定在農業農村部門辦理注冊登記，并取得《農村集體經濟組織登記證》后，村民小組將國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物轉移至農村集體經濟組織名下，可暫不繳納土地增值稅。

根據《財政部 稅務總局關于支持農村集體產權制度改革有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕55號）規定，對農村集體經濟組織以及代行集體經濟組織職能的村民委員會、村民小組進行清產核資收回集體資產而承受土地、房屋權屬，免征契稅；對因農村集體經濟組織以及代行集體經濟組織職能的村民委員會、村民小組進行清產核資收回集體資產而簽訂的產權轉移書據，免征印花稅；對農村集體土地所有權、宅基地和集體建設用地使用權及地上房屋確權登記，不征收契稅。

也就是說，農村集體經濟組織進行清產核資收回集體資產而承受土地、房屋權屬，可免繳契稅和印花稅。業務團隊建議A縣各農村集體經濟組織，嚴格按照土地增值稅、契稅等稅收政策要求進行資產轉移和手續變更，合規享受稅收優惠。同時建議A縣各農村集體經濟組織及時了解稅收政策變化，建立健全稅務風險管理制度，定期對農村集體經濟組織的稅務情況開展自查自糾，一旦發現難處理的稅務問題，及時與稅務部門溝通解決。

著眼長遠：規范財務管理制度

為幫助A縣各農村集體經濟組織實現健康可持續發展，業務團隊協助各農村集體經濟組織建立健全了財務管理制度。根據《農村集體經濟組織會計制度》（財會〔2023〕14號）規定，農村集體經濟組織應當根據本制度規定和會計業務需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員，或者按照規定委托代理記賬，進行會計核算。

業務團隊幫助農村集體經濟組織設置會計機構，規范會計科目設置、憑證填制、賬簿登記和報表編制等工作，確保會計信息的真實性、準確性和完整性，真實反映集體資產的增減變動和經營成果。同時，制定完善的財務預算、決算制度，嚴格控制成本費用支出，提高資金使用效率，并定期組織財務培訓，提高會計人員的業務水平和財務管理能力。

值得注意的是，財會〔2023〕14號文件規定，為適應雙層經營的需要，農村集體經濟組織實行統一核算和分散核算相結合的兩級核算體制。農村集體經濟組織發生的經濟業務，應當按照本制度的規定進行會計核算。農村集體經濟組織投資設立的企業等，應當按照相關會計準則制度單獨核算。

基于此，為幫助A縣農村集體經濟組織提升財務管理效率，業務團隊建議農村集體經濟組織引入農村集體資產智慧監管平臺，實現資產登記、交易、分配全生命周期線上管理，確保財務信息準確，同時避免財務違規。在該平臺推廣應用后，A縣農村集體經濟組織財務管理更加規范，財務違規率下降近60%。

（作者單位：河南信譽稅務師事務所）

■鏈接

河南信譽稅務師事務所成立于2000年，現有員工35人，其中稅務師16人，注冊會計師5人，評估師2人，會計師8人，稅務師行業高端人才4人。近年來，先后被河南省注冊稅務師協會評為“最具影響力稅務師事務所”“專精特新稅務師事務所”。