孫麗娜 裴石明

祁縣，被稱為“中國玻璃器皿之都”，玻璃器皿遠銷80多個國家和地區。從祁縣玻璃器皿生產企業涉稅管理情況看，需要嚴把三項合規關：進銷發票管理關、研發費用歸集關、出口資料審核關。

圖為祁縣玻璃器皿。

在山西省晉中市祁縣的玻璃器皿生產車間里，機器聲與工具敲擊聲交織，匠人師傅用一根空心鋼管蘸取熔化的玻璃液，一邊勻速旋轉鋼管，一邊向管內吹氣，玻璃液在氣流作用下逐漸膨脹，一件件造型精美、形態各異的晶瑩器具慢慢誕生。

祁縣，被稱為“中國玻璃器皿之都”。據了解，祁縣24.9萬人口中有3萬人從事與玻璃器皿相關的工作，國內市場60%的人工吹制玻璃器皿、80%以上的人工吹制高腳杯都產自祁縣。近年來，借助共建“一帶一路”的東風，祁縣玻璃賣“響”全球——目前，祁縣玻璃器皿遠銷80多個國家和地區；全縣自營出口企業兩年內增加了11家；2024年祁縣玻璃器皿出口額超5100萬美元，占全國玻璃器皿出口額的22%。那么，小城玻璃賣“響”世界的背后，需要把好哪些稅務合規關呢？

第一關：進銷發票管理關

雖然玻璃器皿供應鏈條相對清晰，但是玻璃器皿產品品類豐富、產品規格繁雜、定制化程度較高，不同環節的交易模式與要求存在差異，發票管理存在一定復雜性。

山西宏藝玻璃器皿有限責任公司（以下簡稱宏藝玻璃）財務負責人陳景香介紹，玻璃器皿行業上下游供應鏈條較為清晰——上游企業主要為其提供石英砂、純堿、硼砂等核心原材料，以及空心鋼管、模具等生產工具；下游企業則涵蓋餐飲、家居、酒店、禮品等眾多領域，同時直接面向終端消費者市場。雖然玻璃器皿供應鏈條相對清晰，但是玻璃器皿產品品類豐富、產品規格繁雜、定制化程度較高，不同環節的交易模式與要求存在差異，發票管理存在一定復雜性。

以原材料采購環節為例，在這一環節，供應商發票風險管控是玻璃器皿企業面臨的一大風險點。玻璃生產需要石英砂、純堿等大宗原料。實務中，提供這些原料的企業多為小微企業或者個體工商戶，規模普遍較小，有時無法為下游制造企業規范開具發票。祁縣稅務部門發現，玻璃器皿生產企業獲得的發票，容易出現信息不全、品類不準等共性問題。

“一張發票雖小，卻關乎企業稅務風險和社會形象。”陳景香分析，發票的合規性直接影響企業的增值稅進項稅額抵扣，如果發票存在問題可能導致企業成本核算不準確，還可能影響后續的出口退稅。為了有效防范發票不合規引發的稅務風險，宏藝玻璃建立健全發票內控機制，在采購環節，對供應商營業執照、相關經營許可證等資質文件進行核查，并核查發票信息與合同條款、付款記錄等信息是否一致，通過“全國增值稅發票查驗平臺”等渠道核實發票真偽，確保發票真實合規；在銷售環節，堅持將發票開具流程與訂單確認、發貨記錄綁定，確保開具的發票與業務一致。同時，企業建立了清晰、統一的產品編碼和開票名稱體系，確保發票相關信息能與商品編碼、稅率相匹配。

國家稅務總局山西省稅務局納稅服務處副處長胡鐵軍告訴記者，為了幫助企業做好財稅處理、合規開具發票，山西省稅務部門將“發票開具及管理”作為納稅人學堂的重要內容，梳理總結日常稅收征管過程中遇到的共性問題，定期為企業開展數電發票業務輔導。他同時提醒玻璃器皿企業，關注特殊情況下的發票開具問題。比如，企業如果在銷售環節提供了商業折扣，需要在同一張發票的“金額”欄注明折扣額，才可以按折扣后金額計稅；如果發生了換貨的情況，需要先視同退貨處理，收回原發票或取得對方提供的《開具紅字增值稅專用發票信息表》，據以開具紅字發票沖銷原銷售額，再按新貨物重新開票。

第二關：研發費用歸集關

如果研發活動與常規生產共用了一些基礎原材料，應當通過領料單、配方記錄、研發項目號等明確區分研發領用部分，避免將生產損耗或不合格品成本計入研發費用。

走進山西大華玻璃實業有限公司（以下簡稱大華玻璃）展廳，五彩斑斕、樣式各異的玻璃器皿像藝術品一樣陳列著。企業總經理閆湘拿起一只精美的醒酒器向記者介紹，別看這個醒酒器設計簡單，在歐美地區能賣到上千元人民幣。

“玻璃器皿高附加值的秘訣，在于‘創新’二字。”閆湘舉例說，近年來，國內外市場對通過機器制造的機制器皿青睞有加，大華玻璃緊跟市場需求，在機制生產工藝上尋求突破，生產的高質量玻璃器皿獲得海外客戶認可。目前，大華玻璃已與百事可樂、家樂福、英國瑪莎等國際知名企業建立了合作關系。同時，以大華玻璃為代表的玻璃器皿企業聯合陜西科技大學、東方大學玻陶研究院等高校，將中國傳統文化元素融入器型設計，開發出青花瓷紋樣的分酒器、敦煌壁畫色調的花瓶、仿古玉造型的茶具等產品。這些兼具實用性與藝術性的產品，讓玻璃器皿出口單價躍升至50美元以上，高端定制訂單占比達35%。

作為一家高新技術企業，大華玻璃一直很重視研發費用歸集工作。隨著研發投入逐年增加，閆湘更加關注研發費用的歸集核算，認為需要將稅務合規要求深度融入企業研發流程，確保依法依規享受稅收優惠。為此，大華玻璃財稅團隊主動與當地稅務部門溝通，詳細了解研發費用加計扣除政策要點。目前，大華玻璃已經建立起一套較為清晰的研發費用輔助賬，嚴格按照規定格式和要求進行登記。明確區分研發活動與生產活動，按政策要求規范共用成本的分攤規則，并形成了涵蓋項目立項、費用報銷、外部審計等全流程的研發管理制度，做到每筆支出都能溯源、每一項數據都準確可靠，確保將稅收紅利合規地轉化為企業的創新動力。

祁縣稅務局賈令稅務所副所長閆英姿在實務工作中注意到，部分玻璃器皿企業對于如何準確歸集直接材料費用存在疑問。她提醒企業，在歸集直接材料費用時，企業要明確劃分已投入研發使用的材料最終狀態（如廢料、作為中間品或產品的組成部分、直接在研發過程中損耗滅失等），并確定材料的最終流向（如出售、回爐使用、報廢等），確認是否形成產品對外銷售或取得下腳料等特殊收入，做好相關資料留存，按規定準確沖減研發費用。如果研發活動與常規生產共用了一些基礎原材料，則應當通過領料單、配方記錄、研發項目號等明確區分研發領用部分，避免將生產損耗或不合格品成本計入研發費用。

在資料留存方面，閆英姿建議玻璃器皿企業參考大華玻璃的做法，建立覆蓋研發項目立項、預算、執行、驗收全流程的財稅核算與管理制度。以此為基礎，規范研發相關原始憑證的歸檔要求，保留所有支持研發費用發生的原始憑證，比如立項決議書、預算表、任務書、工時記錄表、注明研發項目號的領料單、合同、發票、付款憑證、設備使用記錄、試產報告、檢測報告、驗收報告、專利證書等。

第三關：出口資料審核關

在進行出口退稅資料審核時，要關注企業基本信息是否真實、出口申報數據是否符合邏輯、電子信息與紙質憑證是否一致。

在祁縣紅海玻璃有限公司（以下簡稱紅海玻璃）建造的紅海玻璃文化藝術園里，擺滿了七彩斑斕、大小形狀各異的玻璃制品。一幅共建“一帶一路”區域合作圖鋪滿墻面，中東、東南亞、歐洲、中非等地區的出口路線，一目了然。

據介紹，祁縣玻璃器皿企業積極響應共建“一帶一路”倡議，加快海外布局，有的企業在阿里巴巴國際站開設旗艦店，通過中歐班列將產品直接運至法國；有的企業在迪拜設立海外倉，縮短中東客戶收貨時間；還有的企業開發出“AR選品”系統，讓歐美買家能夠遠程360度查看玻璃器皿細節。

“如果說高質量的產品是企業出海的‘硬拳頭’，那么依法合規就是企業穩健出海的重要基石。”紅海玻璃負責人李健生介紹，為降低出口業務涉稅風險，強化出口環節合規管理，紅海玻璃推行“業財稅一體化”的扁平化管理，打破部門墻、簡化管理結構，推動財務部門充分發揮財務規劃作用，深度參與業務鏈條。同時，設立稅務專崗、出口退稅專崗，規范出口退稅流程及資料審核要求，嚴把單證審核關、收入確認關、核算合規關，堅持財務賬簿多人審、第三方審計常態化，保證報關單與增值稅發票貨物名稱、數量、單價、金額等信息的一致性，以及相關資料的完整性。

目前，辦理出口退稅業務涉及的資料，主要包括出口貨物報關單、進出口發票、提運單、銷售合同、收匯憑證、營業執照、出口退稅申報表等。晉中市稅務局貨物和勞務稅科科長趙海鷹提醒，玻璃器皿生產企業在審核出口退稅資料時，首先要關注申報業務是否與備案類型一致，退稅率適用是否準確等基礎合規事項。在此基礎上，要注意出口申報數據是否符合邏輯。比如，生產企業的免抵退稅申報中明細表與匯總表、匯總表與增值稅納稅申報表數據是否一致，外貿企業進貨明細、出口明細與匯總表相關內容是否一致等。此外，還要比對電子信息與紙質憑證是否匹配，比對出口數據與報關單、代理出口證明電子信息是否匹配，確保產品離岸價和數量等處于合理區間。

晉中市稅務局第三稅務分局干部張明勝告訴記者，為了幫助當地玻璃器皿出口企業有效防范稅務風險，稅務部門依托稅務大數據，探索建立行業性風險監控指標，結合玻璃器皿企業的出口報關價格與市場行情、主要出口國政策變動及其對企業稅負的影響等，按月分析玻璃器皿行業企業稅負情況，及時發現異常情況并做好風險預警提示工作，引導企業由事后應對轉變為事前防范。

趙海鷹提醒，從事出口貿易的玻璃器皿企業，在做好出口退稅管理的同時，還應當及時關注相關國家進口政策、我國與相關國家貿易協定等規定的變化，必要時建立分國別或分地區的“政策庫”，動態跟蹤各類政策的變化。如果面臨難以解決的跨境涉稅爭議，企業可積極與稅務部門聯絡協調，有效運用稅收協定、貿易協定中的相關機制化解爭議，降低跨境降低跨境貿易涉稅風險。