作者：韓松君 張嘉航

實務中，個人消費者通常有多種訂房渠道，且部分消費者主動索要發票的觀念不強，給有的住宿業企業及個體工商戶逃避繳納稅款可乘之機。上述主體收入確認不完整、不及時，成本費用列支不合理等問題較為突出。國家稅務總局沈陽市沈河區稅務局組建專業化風險分析團隊，針對住宿業特點，以企業經營消耗數據為突破口，結合財務報表、發票數據，構建了一套多維度交叉比對的風險識別模型以耗算收，成效初步顯現。

申報數據與實際“熱度”不符

甲公司是一家位于沈陽市核心文旅商圈的酒店企業，在多個主流在線旅游平臺的“人氣榜”“好評榜”上名列前茅。稅務部門調取甲公司的三項核心數據：瓶裝飲用水消耗量、在線旅游平臺服務費、布草洗滌費，并估算企業理論收入規模，發現與企業實際申報數據不符。

數據顯示，甲公司近3年每年購進瓶裝水約4.5萬瓶。基于住宿業特點，客房每日免費提供的瓶裝飲用水消耗量與入住間夜量高度相關。入住間夜量，是指酒店在一定時間內接待客人住宿的“間隔夜間”的數量，入住間夜量＝入住房間數×入住天數。稅務部門以每間夜消耗2瓶的標準估算，推算出甲公司每年的入住間夜量約為2.25萬間。

甲公司近3年平均支付給在線旅游平臺的傭金約為30.3萬元。稅務部門進一步查看甲公司與在線旅游平臺簽訂的合同，雙方約定：甲公司按照在線旅游平臺銷售總額的15％支付傭金。稅務部門根據甲公司與在線旅游平臺約定的15％傭金率反向推算，甲公司來源于在線旅游平臺的客房收入應不低于201.7萬元。

甲公司近3年平均支付的布草洗滌費約為7.4萬元。布草洗滌費，是指酒店運營過程中產生的與洗滌相關的費用，包括清洗客房、餐廳等區域的布草和相關物品所產生的費用，屬于酒店的日常運營成本。考慮到部分旅客因衛生原因不會完全使用客房提供的物品，布草洗滌費可作為客房實際使用下限量的參考。稅務部門按單間全套布草洗滌成本為10元計算，甲公司每年的客房使用量應不低于0.74萬間。

稅務部門根據上述三項核心數據，結合甲公司前臺掛牌價、線上App等價格信息，以平均房價估算其理論客房收入，發現甲公司的理論收入規模，明顯高于企業同期申報的收入。

未及時確認第三方待結算款

稅務部門進一步核查發現，甲公司與某網站簽訂了服務合同，合同約定：甲公司按照網站銷售總額的15％支付服務費。由于合作平臺未及時結賬，甲公司未將此部分收入入賬，但已將服務費全額在企業所得稅稅前扣除。

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）規定，增值稅納稅義務發生時間為納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項，或者取得索取銷售款項憑據的當天。由于合作平臺已實際收取消費者支付的房費，且消費者已實際在酒店住宿，甲公司無論是否收到合作平臺的結算款，均應確認在合作平臺的客房收入。

《財政部 國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）規定，企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，除保險企業以外的其他企業，按與具有合法經營資格的中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5％計算限額，不超過計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。企業所得稅法實施條例第四十四條規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15％的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

稅務部門查看企業合同后，認定甲公司支付的服務費實際為傭金性質，甲公司僅能將網站銷售總額5％的部分在企業所得稅稅前扣除。經稅務部門輔導，甲公司法定代表人和財務負責人認識到企業收入未及時入賬的風險，及時進行了更正申報，補繳了稅款及滯納金。

建議企業健全財務管理制度

住宿業企業應增強合規經營、依法納稅意識，健全財務管理制度和內部控制機制。在收入管理方面，企業要嚴格按照權責發生制原則，及時確認第三方待結算款、掛賬消費等款項，確保收入核算完整，并按規定如實申報繳納稅款。成本費用管理方面，企業要特別關注企業所得稅稅前扣除標準，確保費用列支符合稅法規定，同時加強固定資產管理，對于更新改造支出、滿足固定資產確認條件的裝修費用，以及達到資本化條件的修理費用，企業要嚴格按照稅法要求進行資本化處理，避免產生稅務風險。

（作者單位：國家稅務總局沈陽市沈河區稅務局）