作者：杜泓霖 兵 本報(bào)記者 張衛(wèi)海

總部位于英國的阿斯利康，選擇在山東省青島市投建全球產(chǎn)能最大的氣霧劑生產(chǎn)供應(yīng)基地項(xiàng)目；來自瑞典的海克斯康將大中華區(qū)總部設(shè)在青島市，2024年加力投資5000余萬元，新增兩條高端便攜精密測(cè)量儀器生產(chǎn)線；世界500強(qiáng)韓資企業(yè)希杰集團(tuán)落戶青島市30多年的時(shí)間里，陸續(xù)增資13次……截至今年5月，已有179家世界500強(qiáng)企業(yè)在青島市投資設(shè)立412個(gè)項(xiàng)目，青島市的外資企業(yè)數(shù)量占全省總數(shù)近四成。

對(duì)于外資企業(yè)來說，在開展跨境投資經(jīng)營活動(dòng)的過程中，稅收政策適用問題是其關(guān)注的重點(diǎn)之一。國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局依托“稅路通＠青島”跨境稅收服務(wù)品牌，探索開展跨境稅收事項(xiàng)事前詢復(fù)，并形成《跨境稅收事前詢復(fù)工作制度》，幫助跨境經(jīng)營企業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)生前明確稅收協(xié)定適用、跨境股權(quán)重組稅務(wù)處理、境外應(yīng)稅所得計(jì)算等復(fù)雜稅務(wù)問題，增強(qiáng)稅收確定性。

哪些事項(xiàng)可以事前詢復(fù)？

顧名思義，事前詢復(fù)就是企業(yè)在交易之前，就涉稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢并獲得確定的答復(fù)。自2024年開展此項(xiàng)服務(wù)以來，青島市稅務(wù)局已經(jīng)完成5個(gè)事前詢復(fù)案例，進(jìn)行了2次事中提醒。那么，哪些事項(xiàng)可以事前詢復(fù)呢？

K公司是一家日資企業(yè)，擬通過轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)H公司股權(quán)的方式，開展跨境并購重組。在跨境投資活動(dòng)中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策適用問題具有一定復(fù)雜性。K公司的財(cái)務(wù)人員通過電子稅務(wù)局征納互動(dòng)平臺(tái)提出，希望青島市稅務(wù)局能在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前開展一次政策輔導(dǎo)。

“K公司遇到的問題，可以通過事前詢復(fù)解決。”青島市稅務(wù)局國際稅收管理處副處長趙同瑤介紹，根據(jù)《跨境稅收事前詢復(fù)工作制度》，“引進(jìn)來”納稅人和“走出去”納稅人，未來要進(jìn)行的合法商業(yè)活動(dòng)、交易安排以及其他可能發(fā)生的、有重要經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的涉稅事項(xiàng)，可以申請(qǐng)跨境稅收事前詢復(fù)。具體包括稅收協(xié)定適用、資產(chǎn)重組、非居民稅收、特別納稅調(diào)整、單邊或雙邊（多邊）預(yù)約定價(jià)、破產(chǎn)清算和重整、稅收優(yōu)惠事項(xiàng)、“雙支柱”規(guī)則適用等。

趙同瑤提醒，在一些特殊情況下，即使跨國企業(yè)發(fā)生了相關(guān)涉稅事項(xiàng)，也不能申請(qǐng)適用跨境稅收事項(xiàng)事前詢復(fù)制度。比如，納稅人已經(jīng)發(fā)生的涉稅事項(xiàng)；涉稅事項(xiàng)相對(duì)簡單，可直接適用現(xiàn)行稅法的事項(xiàng)；無合理商業(yè)目的或以逃稅騙稅避稅為目的等國家法律、法規(guī)禁止的事項(xiàng)；已經(jīng)經(jīng)過或正處于其他稅法問題解釋或爭(zhēng)議解決程序的事項(xiàng)，已經(jīng)經(jīng)過或正處于特別納稅調(diào)整、稅務(wù)稽查或納稅評(píng)估的事項(xiàng)等。

如何開展事前詢復(fù)工作？

根據(jù)《跨境稅收事前詢復(fù)工作制度》，青島市稅務(wù)局根據(jù)受理的每一項(xiàng)事前詢復(fù)申請(qǐng)涉及的具體業(yè)務(wù)內(nèi)容成立項(xiàng)目組（以下稱事前詢復(fù)項(xiàng)目組），項(xiàng)目組由市局國際稅收管理處組織相關(guān)區(qū)、市稅務(wù)局業(yè)務(wù)骨干組成，負(fù)責(zé)該項(xiàng)申請(qǐng)的辦理，“稅路通＠青島”跨部門專家服務(wù)團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)該項(xiàng)申請(qǐng)的政策指導(dǎo)。

在此基礎(chǔ)上，《跨境稅收事前詢復(fù)工作制度》針對(duì)不同的事前詢復(fù)對(duì)象對(duì)工作職責(zé)進(jìn)行了具體的分工。其中，面向《區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定》（RCEP）成員國之間的跨境稅收事前詢復(fù)，由RCEP成員國企業(yè)稅收服務(wù)中心（青島）牽頭辦理；面向上合組織成員國之間的跨境稅收事前詢復(fù)，由上合示范區(qū)稅收合作辦公室牽頭辦理；面向歐盟國家之間的跨境稅收事前詢復(fù)，由中國（山東）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)青島片區(qū)“中德生態(tài)園”主管稅務(wù)機(jī)關(guān)牽頭辦理。

青島市市北區(qū)稅務(wù)局國際稅收管理崗干部王旭東舉例說，K公司總部K集團(tuán)位于日本，日本是RCEP成員國。因此，在收到企業(yè)提出的事前詢復(fù)事項(xiàng)后，青島市市北區(qū)稅務(wù)局RCEP成員國企業(yè)稅收服務(wù)中心的國別服務(wù)團(tuán)隊(duì)及時(shí)響應(yīng)，依托電子稅務(wù)局征納互動(dòng)平臺(tái)，國別服務(wù)專員（日本）和國際稅收專崗人員與日方企業(yè)代表視頻連線，詳細(xì)了解此次并購重組的背景以及業(yè)務(wù)全貌。

事前詢復(fù)項(xiàng)目組在與K公司、K集團(tuán)進(jìn)行多輪交流后，深入了解了此次業(yè)務(wù)的詳細(xì)事宜。K公司擬與其位于日本的100％控股母公司K集團(tuán)簽訂合并協(xié)議書，K集團(tuán)為吸收合并方，吸收合并實(shí)施后K集團(tuán)仍存續(xù)；K公司為被吸收合并方，吸收合并實(shí)施后將注銷。如果合并協(xié)議最終簽訂，將導(dǎo)致中國居民企業(yè)H公司的股權(quán)由K公司轉(zhuǎn)移至K集團(tuán)。經(jīng)過事前詢復(fù)項(xiàng)目組分析研判，此項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)應(yīng)適用一般性稅務(wù)處理，并就相關(guān)政策要點(diǎn)對(duì)企業(yè)進(jìn)行了政策輔導(dǎo)。

在查閱評(píng)估報(bào)告的過程中，事前詢復(fù)項(xiàng)目組發(fā)現(xiàn)，K公司可能存在房屋建筑物和土地評(píng)估價(jià)值偏低的問題，提請(qǐng)相關(guān)部門重新進(jìn)行價(jià)值評(píng)估。與K公司自行評(píng)估的價(jià)格相比，重新估值的價(jià)格要高出100多萬元。基于重新評(píng)估的結(jié)果，事前詢復(fù)項(xiàng)目組與K公司進(jìn)行了充分溝通，最終企業(yè)調(diào)增股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，避免產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

如何防范跨境稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？

王旭東告訴記者，通過事前詢復(fù)解答K公司稅收政策適用問題之后，國別服務(wù)專員輔導(dǎo)K公司財(cái)務(wù)人員通過電子稅務(wù)局“非居民跨境辦稅”場(chǎng)景辦理稅款繳納業(yè)務(wù)，提醒其準(zhǔn)備好境外員工護(hù)照、非居民企業(yè)的身份信息、合同協(xié)議等材料，做好相關(guān)注冊(cè)工作。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)完成后，K公司財(cái)務(wù)人員順利通過該場(chǎng)景，在日本直接向我國稅務(wù)部門申報(bào)并繳納了稅款1000多萬元人民幣。

趙同瑤結(jié)合已開展的事前詢復(fù)事項(xiàng)分析，企業(yè)在跨境投資經(jīng)營過程中的疑難問題，主要集中在間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓、饒讓抵免、關(guān)聯(lián)交易等方面。對(duì)此，她建議企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的公允性、交易架構(gòu)的合理性，掌握稅收協(xié)定相關(guān)條款內(nèi)容，尤其要注意稅收協(xié)定等政策在不同情形下適用條件的限制，依法及時(shí)履行納稅申報(bào)和代扣代繳義務(wù)。“企業(yè)可考慮利用信息技術(shù)手段提高跨境稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，持續(xù)提高稅務(wù)合規(guī)水平。”趙同瑤說。

據(jù)了解，為提高對(duì)事前詢復(fù)的管理水平，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，《跨境稅收事前詢復(fù)工作制度》對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理提出明確要求——對(duì)事前詢復(fù)案例實(shí)行跟蹤監(jiān)控制度，相關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做好對(duì)重點(diǎn)案例的跟蹤監(jiān)控工作；責(zé)任單位要強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的跟蹤監(jiān)控分析，同時(shí)按照風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，組織開展識(shí)別分析、風(fēng)險(xiǎn)排查、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和監(jiān)控評(píng)估工作，最大程度降低稅收流失風(fēng)險(xiǎn)；在規(guī)定時(shí)限內(nèi)，要根據(jù)跟蹤情況形成《跨境稅收事前詢復(fù)跟蹤監(jiān)控分析報(bào)告》。