作者：王月 趙中堂 房姿含 張衛海

A公司是一家證券有限責任公司，隸屬證券股份有限公司B公司，所屬行業類型為資本市場服務，經營范圍包括證券經紀、證券自營、證券承銷與保薦等。稅務部門認真梳理了A公司近3年增值稅申報表、企業所得稅申報表、個人所得稅申報表、印花稅申報明細等信息，利用大企業稅收服務與風險管理作業平臺采集存儲的企業征管數據、財務數據和行為數據，采取表表核對、賬表核對等方法對其整體情況進行綜合分析，發現A公司的稅務風險主要集中在收入確認及相關稅務處理方面。具體包括取得利息收入錯享免稅優惠、獲得手續費返還未申報繳納增值稅、收到政府補助未申報繳納企業所得稅。

買入返售金融商品不符合免稅條件

稅務部門在對比A公司增值稅申報表、財務報表時發現，A公司買入返售金融商品所取得的利息收入，全部作了增值稅免稅申報。稅務部門進一步查詢企業買入返售金融商品相關合同以及其他相關資料，發現A公司2022年買入的部分返售金融商品，為A公司向E公司購買的金融產品，且A公司在持有一定時間后將金融產品賣給F公司。

根據《財政部 國家稅務總局關于金融機構同業往來等增值稅政策的補充通知》（財稅〔2016〕70號）、《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點金融業有關政策的通知》（財稅〔2016〕46號）規定，金融機構開展買斷式買入返售金融商品、質押式買入返售金融商品業務取得的利息收入，屬于《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第一條第（二十三）項所稱的金融同業往來利息收入，免征增值稅。

其中，買斷式買入返售金融商品，是指金融商品持有人（正回購方）將債券等金融商品賣給債券購買方（逆回購方）的同時，交易雙方約定在未來某一日期，正回購方再以約定價格從逆回購方買回相等數量同種債券等金融商品的交易行為。質押式買入返售金融商品，是指交易雙方進行的以債券等金融商品為權利質押的一種短期資金融通業務。

根據上述政策規定，A公司2022年買入的部分返售金融商品，未以其作為權利質押，不符合質押式買入返售金融商品。同時，A公司未在持有金融商品一定時間后賣給原持有人E公司，而是賣給第三方F公司，不符合買斷式買入返售金融商品。所以，對于這部分買入的返售金融商品所取得的利息收入，不屬于免征增值稅項目，應按照適用稅率繳納增值稅，A公司應補繳相應增值稅及滯納金。

手續費返還收入未申報繳納增值稅

稅務部門查詢A公司會計賬簿信息，發現A公司收到代扣代繳個人所得稅返還的2％手續費，并將其計入“其他收益”科目核算。經對比A公司增值稅申報表、企業所得稅申報表、個人所得稅申報表，稅務部門發現，A公司代扣代繳個人所得稅獲得的手續費返還，計入其收入總額并計算繳納了企業所得稅，但未申報繳納增值稅。

根據個人所得稅法第十七條規定，對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2％的手續費。企業所得稅法第六條規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。《財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規定，企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。因此，A公司取得的手續費返還收入，應并入年度收入總額計算繳納企業所得稅。

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》所附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》，經紀代理服務，是指各類經紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產中介、職業中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。代扣代繳個人所得稅獲得手續費返還，屬于經紀代理服務，應當按照“商務輔助服務——經紀代理服務”稅目開具發票，并申報繳納增值稅。即A公司代扣代繳個人所得稅獲得的手續費返還，應當按照6％的稅率申報繳納增值稅，A公司應補繳相應增值稅及滯納金。

收到政府補助未及時確認收入

稅務部門通過對比A公司會計賬簿及企業所得稅申報表，發現A公司將收到的政府扶持資金一直掛賬在“其他應付款”科目，未申報繳納企業所得稅。進一步查詢A公司與區政府簽訂的有關落戶的補充協議，協議中寫明區政府每年根據企業的經濟貢獻給予一定的資金扶持。

根據《企業會計準則第16號——政府補助》規定，政府補助同時滿足下列條件的，才能予以確認：企業能夠滿足政府補助所附條件；企業能夠收到政府補助。政府補助為貨幣性資產的，應當按照收到或應收的金額計量。政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。財稅〔2008〕151號文件規定，企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。

《國家稅務總局關于企業所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務總局公告2021年第17號）規定，企業按照市場價格銷售貨物、提供勞務服務等，凡由政府財政部門根據企業銷售貨物、提供勞務服務的數量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應當按照權責發生制原則確認收入。除上述情形外，企業取得的各種政府財政支付，如財政補貼、補助、補償、退稅等，應當按照實際取得收入的時間確認收入。

案例中，A公司滿足政府補助所附條件，也已經收到政府補助，應當按照收到的政府補助金額確認，并計入企業當年收入總額，申報繳納企業所得稅。A公司應補繳相應企業所得稅及滯納金。

（作者單位：國家稅務總局青島市稅務局）