暑假實(shí)習(xí)期，有些朋友會(huì)有這樣一個(gè)疑問：大學(xué)生實(shí)習(xí)取得的收入如何繳納個(gè)人所得稅呢？讓我們用一組問答帶您了解企業(yè)招收實(shí)習(xí)大學(xué)生如何代扣代繳個(gè)人所得稅。

Q1.我們公司暑假招收了一批正在接受全日制學(xué)歷教育的實(shí)習(xí)大學(xué)生，請(qǐng)問代扣代繳個(gè)人所得稅要按勞務(wù)報(bào)酬還是工資薪金？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)）規(guī)定，正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的具體計(jì)算公式為：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（累計(jì)收入額－累計(jì)減除費(fèi)用）×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)－累計(jì)減免稅額－累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

其中，累計(jì)減除費(fèi)用按照5000元／月乘以納稅人在本單位開始實(shí)習(xí)月份起至本月的實(shí)習(xí)月份數(shù)計(jì)算。

例如：正在接受全日制學(xué)歷教育的大學(xué)生小張，7月份在某公司實(shí)習(xí)取得勞務(wù)報(bào)酬6000元，公司在為其預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅時(shí)，可采取累計(jì)預(yù)扣法。

小張7月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為：（6000＊80％－5000）＊3％－0?。?；

預(yù)扣預(yù)繳稅款為零；

如小張本年內(nèi)再無其他綜合所得，就無需辦理年度匯算。

Q2.扣繳義務(wù)人在辦理預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)時(shí)要如何操作？

答：扣繳義務(wù)人需要先在自然人電子稅務(wù)局（扣繳端）人員信息采集模塊登記人員信息，再進(jìn)行扣繳申報(bào)。具體操作如下：

步驟1：登錄自然人電子稅務(wù)局（扣繳端）首頁，選擇“稅款所屬月份”，點(diǎn)擊【人員信息采集】－【添加】。

步驟2：在彈出的人員信息界面中填報(bào)實(shí)習(xí)學(xué)生的完整信息，【任職受雇從業(yè)類型】選擇“實(shí)習(xí)學(xué)生（全日制學(xué)歷教育）”，錄入【任職受雇從業(yè)日期】等必錄信息，確認(rèn)信息無誤后點(diǎn)擊【保存】。

步驟3：點(diǎn)擊【綜合所得申報(bào)】，點(diǎn)擊【勞務(wù)報(bào)酬（適用累計(jì)預(yù)扣法）】，進(jìn)入填報(bào)界面。

步驟4：辦理扣繳申報(bào)時(shí)，【所得項(xiàng)目】選擇“其他連續(xù)勞務(wù)報(bào)酬”，填寫【本期收入】后，系統(tǒng)就會(huì)按照5000元／月自動(dòng)計(jì)算累計(jì)減除費(fèi)用。

需要注意的是，政策規(guī)定的實(shí)習(xí)人員必須是在校學(xué)生，所接受的必須是全日制教育。已畢業(yè)的學(xué)生、非全日制或非學(xué)歷教育的學(xué)生，不屬于這一范圍。

Q3. 如果招用的實(shí)習(xí)生不是全日制在校學(xué)生，個(gè)人所得稅應(yīng)按什么稅目申報(bào)呢？

答：非全日制大學(xué)生實(shí)習(xí)工資，要區(qū)分用人單位與實(shí)習(xí)生之間是否存在“勞動(dòng)雇傭關(guān)系”。

情況一：如果形成雇傭與被雇傭關(guān)系就按“工資薪金所得”計(jì)稅。

情況二：如果未形成雇傭關(guān)系，實(shí)習(xí)收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)該按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)稅，但是不能用累計(jì)預(yù)扣法，不能享受累計(jì)減除費(fèi)用。這種情況下只能采用一般方法對(duì)實(shí)習(xí)勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳：以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，然后按照稅率表計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。

計(jì)算的關(guān)鍵在于收入額，在勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按20％計(jì)算。即：每次收入≤4000元，收入額＝收入－800元；每次收入＞4000元，收入額＝收入×（1－20％）。

例如：非全日制大學(xué)生小李7月取得實(shí)習(xí)工資（屬于勞務(wù)報(bào)酬收入，下同）2500元（低于4000元）。則應(yīng)納稅所得額為1700元（2500－800），應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為340元（1700×20％）。

若小李7月取得實(shí)習(xí)工資6000元（高于4000元），則應(yīng)納稅所得額為6000×（1－20％）＝4800元，應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為960元（4800×20％）。