趙娜 本報記者 馬國柱

63.25%

寧夏共有大企業3529戶，稅收貢獻率為63.25%，其中千戶集團成員企業約3470戶。對大企業來說，寧夏大企業稅收管理部門“案例化、索引式、更迭性”風險提示模式，對有效防控稅務風險很有借鑒價值。

千里之堤，潰于蟻穴。有的大企業雖然看起來稅務風險管理狀況良好，但在一些細節處，暴露出稅務風險管理存在漏洞。

近年來，國家稅務總局寧夏回族自治區稅務局第一稅務分局注重從細節入手，及時發現大企業可能存在的稅務風險，形成“案例化、索引式、更迭性”風險提示模式。因該模式而受益的大企業稅務負責人表示，“案例化、索引式、更迭性”風險提示模式的工作思路和方法，對大企業來說很有借鑒價值——如果在日常稅務管理中能夠借鑒這一方法，防范稅務風險就可以事半功倍。

小變動

千戶集團成員企業少2戶

◎典型案例◎

2021年，千戶集團A公司的集團名冊目錄中，減少了2戶成員企業。這一變動引起了寧夏大企業稅收管理部門的注意。稅務干部圍繞減少的成員企業繪制了企業關聯關系拓撲圖，確定其上級投資企業，調取審核上級投資公司的《投資收益納稅調整明細表》《納稅調整項目明細表》等信息，發現集團成員企業F公司存在1筆股權投資損失業務，并作企業所得稅應納稅額調減處理，數額達上億元。稅務干部由此推斷，A公司可能利用關聯企業投資損失抵稅，逃避納稅義務。

◎風險核實◎

稅務干部圍繞投資標的企業F公司展開調查，通過倒查價值評估、歷史成本、轉讓過程等方式還原業務真相。經復盤，被注銷的標的企業F公司是從A公司實際控制人手中購買的。交易時，F公司的賬面凈資產為6000萬元。收購時，經過中介機構評估的支付對價為4億元，收購溢價率畸高。F公司運營了4年，注銷時的賬面凈資產約4000萬元，包含分回剩余財產2000萬元。A公司認為，其實際控制人已按照評估價值4億元財產轉讓收入，計算財產轉讓所得申報繳納個稅8000余萬元。基于此，A公司可以4億元作為歷史計稅成本，計算確認投資損失。

價值4億元的優良資產，經過上市公司4年運營只剩下4000萬元，這似乎不符合正常的商業邏輯。稅務干部進一步審閱了600多頁評估報告，研判評估基本假設、基礎數據、評估參數，并發現有關標的企業更早之前的換手信息變動。原來，A公司實際控制人是從一家非居民企業T公司取得F公司股權，支付的對價僅為賬面價值6000萬元，經過14天，就轉手以4億元的價格將F公司股權賣給了A公司。同一時期、同一標的經過“左手右手互倒”，使用了完全不同的價格。具體來看，一方面，A公司實際控制人以評估溢價收購的方式，實現了股息分紅的目的；另一方面，抬高關聯方長期股權投資入賬價值，再在數年后以注銷或轉讓F公司的方式將投資損失在稅前列支，實現少繳企業所得稅的目的。

對于此次組織架構、股權結構調整產生的重大稅務風險，稅務干部進行了提示提醒，最終A公司確認了關聯交易、股權注銷等業務涉及稅款7000余萬元。

◎風險提示◎

寧夏回族自治區稅務局第一稅務分局副局長安學鑫：

千戶集團名冊是開展大企業稅收管理的基礎，通過觀察集團視角下的整體畫像，對比集團名冊的增減變動，可以發現變化時間、異常企業和異常事項。企業名冊的每一次變化，都可能伴隨著企業經營方向、組織架構、股權結構的變動。基于A公司案例，寧夏大企業稅收管理部門進一步完善了“土地價款未合并到房產原值少繳房產稅風險”等7條涉稅風險分析指標，補充提煉、挖掘了“子公司簡易注銷股權投資損失”等3條稅源監控指標，推動了風險管理更趨完善。同時，進一步提高了稅務干部全面掌握企業行業特點、生產經營、財務核算等基本情況的能力，增強了對外部信息源的重視程度和研究能力。

關聯企業通過虛構交易價格虛增資產價值、轉移利潤的行為，暴露了企業對關聯交易定價規則缺乏認知、內部控制缺失的合規隱患。對此，大企業需嚴格按照《特別納稅調整實施辦法》相關要求，對關聯交易采用可比非受控價格法、成本加成法等合理方法定價，確保交易價格符合獨立交易原則。對于重大資產重組、股權轉讓等特殊事項，應聘請專業機構出具估值報告，留存完整的定價資料。同時，建議企業建立覆蓋全業務流程的內控稅務檢查制度，重點關注長期股權投資注銷損失、大額費用跨期攤銷等異常指標，有效規避轉讓定價調整風險。

小細節

兩稅增長趨勢不一致

◎典型案例◎

B公司成立于2008年8月，為國有控股公司，主要從事煤炭開采、洗選加工和銷售等業務。作為煤炭開采企業，通過疏干排水減少開采涌水量、防止井下透水是B公司必要的日常作業。由于疏干排水處理有回收利用和直接外排兩種方式，適用不同的稅額標準，B公司設立了排水處理工及井下主排水泵運行崗位，負責取用水、排水管理，相關基礎數據齊全。寧夏大企業稅收管理部門通過掃描分析“營業收入增長與疏干排水水資源稅增長趨勢比較”指標，發現B公司可能存在少繳水資源稅的問題。

◎風險核實◎

稅務干部分析發現，2017年12月—2021年9月，B公司每月營業收入均在千萬元以上，月均增長率呈上升趨勢，由此判斷企業煤炭開采業務正常，企業會進行疏干排水作業。但在此期間，B公司并未申報繳納水資源稅。

圍繞這一細節問題，稅務干部進一步展開調查分析，了解B公司礦井取用水流程、水流量表分布及水量計量等情況，并確認企業于2021年4月上線應用了“用水在線監測系統”，于2021年9月取得了取水許可證。由此證明，2017年12月—2021年9月，B公司存在“無證取水”的問題。同時，稅務干部通過調閱資料、進行案頭比對，初步測算出企業應繳納水資源稅金額。最終，B公司承認了少繳水資源稅的事實，按規定補繳了稅款及滯納金約2200萬元。

◎風險提示◎

寧夏回族自治區稅務局第一稅務分局局長魯斌：

水資源稅是對直接取用地表水、地下水的單位和個人征收的一種資源稅。水資源稅風險多發于采礦、電力、化工等高耗水行業。寧夏大企業稅收管理部門按照是否辦證、超采區類型、特殊行業類型等標準細化大企業分類，建立稅源監控臺賬，根據新增取用水企業信息、建筑工程水資源論證報告和項目批復、企業用水權交易、臨時取水等信息實行臺賬動態管理，搭建稅源監控“數據池”，以取用水量、排水量為主要觀察點，及時掃描確認風險疑點。寧夏是全國第二批擴大水資源稅改革試點的9省區之一。截至目前，寧夏稅務部門累計組織篩查疑點數據402條，涉及大企業近100戶。

從征管實踐來看，資源行業企業普遍存在“重主稅種、輕小稅種”的現象。對此，建議企業按期系統梳理資源稅、環境保護稅、耕地占用稅等稅種的納稅義務，建立行業特性化稅種清單，將作業環節與稅費種對應關聯，實現企業內部稅務管理全覆蓋，并通過物聯網技術實現生產數據與稅務申報聯動，使生產作業數據能夠實時傳輸至自身內部系統，自動計算水資源稅申報基數，建立“產量—銷量—稅費”勾稽校驗模型，打造業稅融合自我監控機制。

小異動

未開票收入數據增加

◎典型案例◎

C公司是一家風電公司，這一類新能源發電企業，尤其是太陽能和風力發電企業大多都享受國家可再生能源補貼（以下簡稱電價補貼）政策，即企業實際售電價格由標桿電價（上網電價）和補貼電價構成。C公司與國家電網簽訂了售電合同，明確約定每銷售一度電C公司可取得相應的電價補貼。寧夏大企業稅收管理部門以新能源發電行業稅源監控指標為基礎，通過分析新能源發電企業開票收入和未開票收入數據，發現C公司2023年度未開票收入較上年相比出現異常變動，但是開票收入卻與上一年度基本持平，可能存在電價補貼未申報收入的風險。

◎風險核實◎

對于2023年未開票收入異常變動，C公司財稅人員的解釋是，企業部分發電機組因并網發電時間較晚，雖然已經出售但暫未收到電價補貼。因此，企業在會計核算上，將電價補貼收入計入未開票收入，計劃待實際收到補貼款時，再開具發票并沖減未開票收入，并據此進行稅務處理，沒有繳納相應稅款。

在增值稅方面，根據《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第45號）第七條，納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數量直接掛鉤的，應按規定計算繳納增值稅。在企業所得稅方面，《國家稅務總局關于企業所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務總局公告2021年第17號）明確，企業按照市場價格銷售貨物、提供勞務服務等，凡由政府財政部門根據企業銷售貨物、提供勞務服務的數量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應當按照權責發生制原則確認收入。根據上述政策規定，C公司取得的電價補貼與其銷售電力的數量直接掛鉤，無論是否實際收到款項，都必須在售電當期確認收入，申報繳納增值稅和企業所得稅。

稅務干部通過提取C公司發票開具明細，得到實際銷售數量，估算出企業應收電價補貼金額。經過稅務部門的輔導，C公司理解了政策要求，最終補繳入庫企業所得稅及滯納金300余萬元，同時調減增值稅留抵稅額約1500萬元。

◎風險提示◎

寧夏回族自治區稅務局第一稅務分局副局長金文濤：

針對新能源行業新出現的共性問題，寧夏大企業稅收管理部門基于業務實際，設計了新能源發電行業稅源監控指標。在具體分析過程中，稅務干部可以通過從金稅系統提取新能源發電企業開票收入和未開票收入數據，將企業某個年度未開票收入與上一年度數據進行比較，分析企業開票收入與上一年度是否持平，再通過提取企業發票開具明細，得到實際銷售數量，估算出企業應收電價補貼金額。通過分析未開票收入年度變動，發現企業可能存在的問題并及時對企業進行政策輔導，減少企業因政策“盲區”引發的稅務風險，幫助企業進一步完善稅務風險防控體系。

同時，企業可借助信息化手段規范對政府補貼的財稅處理。具體來說，可以在借鑒其他企業成功經驗的基礎上，嘗試建立“政府補助生命周期管理系統”，設置“申報—審批—到賬”全流程跟蹤模塊，實時監控補貼發放進度，對超過12個月未到賬的補貼，自動生成《遞延收益轉應稅收入計算表》，確保及時確認應稅收入。同時，進一步細化業務發起、財務審核、稅務申報這三個崗位的職責分工，避免收入確認滯后，保證每筆補貼收入都能及時納稅申報——即便符合條件的免稅補貼或不征稅補貼，也要梳理好必要的資料備查。