作者：薛　偉 霍志遠(yuǎn) 高立潤(rùn)

共建“一帶一路”是我國(guó)在新的歷史條件下實(shí)行高水平對(duì)外開放的重大舉措，為中國(guó)企業(yè)發(fā)展注入了新的活力和動(dòng)力。越來(lái)越多的工程企業(yè)在“一帶一路”建設(shè)中實(shí)現(xiàn)了“走出去”，開始對(duì)外承接設(shè)計(jì)采購(gòu)施工（Engineering，Procurement，Construction，EPC）總承包項(xiàng)目。因此，有必要對(duì)我國(guó)企業(yè)對(duì)外承接EPC項(xiàng)目面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和研究，幫助企業(yè)更好防控來(lái)自東道國(guó)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，為我國(guó)工程企業(yè)開展跨國(guó)經(jīng)營(yíng)提供有益參考。

一、EPC項(xiàng)目的業(yè)務(wù)模式及相關(guān)稅收政策

（一）EPC項(xiàng)目及其業(yè)務(wù)模式

EPC項(xiàng)目是指我國(guó)工程企業(yè)受境外業(yè)主委托，根據(jù)雙方簽訂的工程建設(shè)合同約定內(nèi)容，對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程的設(shè)計(jì)（engineering）、采購(gòu)（procurement）、施工（construction）等服務(wù)及設(shè)施建設(shè)，或者對(duì)工程項(xiàng)目若干階段的承包，提供一個(gè)配套完善的設(shè)施，最后交給境外業(yè)主運(yùn)營(yíng)。

EPC項(xiàng)目按其承發(fā)包方式通常可劃分為三種主要模式，即總承包模式（general　contractingmode）或交鑰匙模式（turn－keymodel）、設(shè)計(jì)－采購(gòu)模式（design－buymodel）和設(shè)計(jì)－施工模式（design－buildmodel）。其中，總承包模式是目前被大多數(shù)跨國(guó)工程企業(yè)所采用的基本模式。在EPC項(xiàng)目模式中，我國(guó)工程企業(yè)作為總承包商需要同時(shí)提供設(shè)計(jì)、設(shè)備采購(gòu)與施工服務(wù)。一般情況下，由于總承包商和境外業(yè)主簽訂一個(gè)EPC項(xiàng)目總體業(yè)務(wù)合同，或者雙方把一個(gè)EPC項(xiàng)目業(yè)務(wù)分拆為若干單一合同，且只有EPC項(xiàng)目全部的合同義務(wù)履行完畢，該EPC項(xiàng)目工程才可以進(jìn)行完工驗(yàn)收并交付給境外業(yè)主運(yùn)營(yíng)使用，EPC項(xiàng)目合同各部分成為不可分割的整體內(nèi)容。

截至2024年9月，在全球最大250家EPC項(xiàng)目企業(yè)中，有32.4％的企業(yè)來(lái)自中國(guó)。根據(jù)商務(wù)部網(wǎng)站數(shù)據(jù)，2024年我國(guó)對(duì)外承包工程業(yè)務(wù)完成營(yíng)業(yè)額11　819.9億元人民幣，同比增長(zhǎng)4.2％，新簽合同額19　036.3億元人民幣，增長(zhǎng)2.1％。“一帶一路”倡議正在為我國(guó)EPC項(xiàng)目企業(yè)帶來(lái)全新的海外市場(chǎng)機(jī)遇。

（二）EPC項(xiàng)目相關(guān)稅收政策

1.在增值稅方面。

EPC項(xiàng)目依據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，可劃分為勘察設(shè)計(jì)、設(shè)備采購(gòu)、建筑安裝等項(xiàng)目，其適用稅率根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《辦法》）和《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)），分別為6％、9％和13％。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第一條，納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

再依據(jù)《辦法》第四十條，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售；從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

除了上述規(guī)定，我國(guó)增值稅對(duì)EPC項(xiàng)目還有相關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定：在設(shè)計(jì)階段，境內(nèi)單位向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的EPC項(xiàng)目設(shè)計(jì)服務(wù)適用零稅率；在采購(gòu)階段，對(duì)出口企業(yè)出口貨物或者加工修理修配勞務(wù)采用出口退稅制度；在施工階段，境內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)提供建筑服務(wù)，若能夠及時(shí)辦理減免稅備案手續(xù)，可按照規(guī)定享受相應(yīng)的減免稅政策。

2.印花稅方面。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅法》第九條，“同一應(yīng)稅憑證載有兩個(gè)以上稅目事項(xiàng)并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別列明金額的，從高適用稅率”。

在EPC項(xiàng)目總承包模式下，總承包合同往往包含工程設(shè)計(jì)、設(shè)備采購(gòu)和施工等多個(gè)環(huán)節(jié)，并涉及設(shè)計(jì)價(jià)款、設(shè)備采購(gòu)款和施工價(jià)款等。因此，根據(jù)現(xiàn)行印花稅法規(guī)定，EPC項(xiàng)目合同中主要涉及的稅目為“建設(shè)工程合同”（稅率為萬(wàn)分之三），也可能為“買賣合同”（稅率為萬(wàn)分之三）。若總承包合同中分別列明設(shè)計(jì)、設(shè)備采購(gòu)和施工價(jià)款等金額，則應(yīng)按照各自適用的稅目稅率分別計(jì)算印花稅額；若未分別列明金額，則需從高適用稅率計(jì)稅。

3.企業(yè)所得稅和對(duì)外稅收協(xié)定方面。

由于各個(gè)國(guó)家所得稅政策不同，我國(guó)和各國(guó)簽訂的雙邊稅收協(xié)定在對(duì)外承包工程方面的規(guī)定也不盡相同，在實(shí)際工作中需要根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況去研究和適用稅收政策。

二、EPC項(xiàng)目模式的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

如前所述，總承包模式是目前大多數(shù)跨國(guó)工程企業(yè)承接EPC項(xiàng)目時(shí)所采用的基本模式。總承包模式下，我國(guó)工程企業(yè)作為EPC項(xiàng)目的總承包商，對(duì)EPC總承包建設(shè)項(xiàng)目負(fù)有全部責(zé)任。實(shí)踐中，除東道國(guó)法律明確規(guī)定總承包商必須完成項(xiàng)目外，EPC總承包業(yè)務(wù)中的部分工程項(xiàng)目也可以采取專業(yè)分包的方式予以實(shí)施，比如境外設(shè)計(jì)服務(wù)可能會(huì)分包給國(guó)內(nèi)相關(guān)設(shè)計(jì)企業(yè)。本文以EPC總承包模式為例，對(duì)我國(guó)工程企業(yè)承接EPC項(xiàng)目可能面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。

（一）組織架構(gòu)設(shè)計(jì)的稅收風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)工程企業(yè)作為總承包商，與國(guó)內(nèi)分包商的分包協(xié)議一般在國(guó)內(nèi)簽訂。國(guó)內(nèi)分包商大多不會(huì)在東道國(guó)注冊(cè)具有獨(dú)立納稅地位的機(jī)構(gòu)，也不會(huì)向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料。總承包商可能將設(shè)計(jì)服務(wù)款項(xiàng)在國(guó)內(nèi)以人民幣方式支付給分包商，并不是由項(xiàng)目所在國(guó)的發(fā)包方支付，在東道國(guó)沒有直接的支付記錄。基于以上原因，有些國(guó)內(nèi)分包商并沒有在東道國(guó)繳納企業(yè)所得稅和增值稅，出現(xiàn)增值稅在國(guó)內(nèi)及東道國(guó)雙重不征稅的情況，導(dǎo)致總承包商存在被東道國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查或納稅調(diào)整的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）EPC項(xiàng)目設(shè)備采購(gòu)環(huán)節(jié)被東道國(guó)認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的稅收風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)工程企業(yè)在東道國(guó)實(shí)施工期較長(zhǎng)的土建或工程類EPC項(xiàng)目時(shí)，往往需要為完成工程建設(shè)而進(jìn)行設(shè)備采購(gòu)。縱使企業(yè)可能試圖將EPC項(xiàng)目合同拆分為采購(gòu)、施工、設(shè)計(jì)等分包合同，或采用派不同人員分別簽訂設(shè)備采購(gòu)合同與EPC項(xiàng)目合同等方式試圖降低設(shè)備采購(gòu)環(huán)節(jié)與EPC整體項(xiàng)目之間的關(guān)聯(lián)性。但是，設(shè)備采購(gòu)環(huán)節(jié)仍是在作為總承包商的我國(guó)工程企業(yè)的調(diào)度和安排下進(jìn)行，目的是確保整個(gè)EPC項(xiàng)目保質(zhì)保量完工交付，與EPC項(xiàng)目整體存在難以區(qū)分的關(guān)聯(lián)性。基于以上分析，東道國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可能出于設(shè)備采購(gòu)環(huán)節(jié)包含在EPC項(xiàng)目總合同中、由EPC項(xiàng)目總承包方關(guān)聯(lián)人員簽訂或受EPC項(xiàng)目總承包方控制等考量，以“若干商業(yè)相關(guān)性項(xiàng)目或連貫性項(xiàng)目應(yīng)視為同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)項(xiàng)目”為由，將設(shè)備采購(gòu)環(huán)節(jié)與EPC項(xiàng)目中的工程設(shè)計(jì)、施工服務(wù)視為不可分割的整體，進(jìn)而認(rèn)定設(shè)備采購(gòu)部分構(gòu)成東道國(guó)的勞務(wù)型代理人常設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)設(shè)備銷售部分核定征收企業(yè)所得稅，從而增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，我國(guó)工程企業(yè)在實(shí)施EPC項(xiàng)目時(shí)，需特別關(guān)注設(shè)備采購(gòu)與整體項(xiàng)目的關(guān)聯(lián)性，提前評(píng)估可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并采取合理應(yīng)對(duì)措施。

（三）工程設(shè)計(jì)費(fèi)用定性的稅收風(fēng)險(xiǎn)

跨境工程設(shè)計(jì)屬于勞務(wù)還是專有技術(shù)許可或?qū)＠夹g(shù)轉(zhuǎn)讓，不同國(guó)家認(rèn)定方式和方法略有不同。有的國(guó)家專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓或許可認(rèn)定需要遵循相關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行，有的需在東道國(guó)相關(guān)部門做產(chǎn)權(quán)登記。國(guó)際工程設(shè)計(jì)服務(wù)往往是根據(jù)發(fā)包方要求專門“量身”定制，一般不具有可推廣的復(fù)制性。所以，工程企業(yè)在對(duì)外承接EPC項(xiàng)目時(shí)，不能單純按照我國(guó)相關(guān)規(guī)定對(duì)跨境工程設(shè)計(jì)的性質(zhì)進(jìn)行判斷，而應(yīng)參考實(shí)際情況和多個(gè)因素綜合判斷。如果工程設(shè)計(jì)合同中沒有將勞務(wù)和特許權(quán)進(jìn)行區(qū)分或區(qū)分不合理，可能面臨東道國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)按其測(cè)算比例來(lái)核定征收預(yù)提所得稅所帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（四）被東道國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整的稅收風(fēng)險(xiǎn)

東道國(guó)對(duì)承包EPC項(xiàng)目進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整是需要我國(guó)工程企業(yè)高度關(guān)注的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。在東道國(guó)進(jìn)口相關(guān)設(shè)備時(shí)，其當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)對(duì)于設(shè)備進(jìn)口價(jià)值監(jiān)管的出發(fā)點(diǎn)不同。東道國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管對(duì)象是納稅人，關(guān)注的是納稅人進(jìn)口設(shè)備價(jià)值是否偏高、是否存在蓄意增加成本從而少繳企業(yè)所得稅等情況。如果進(jìn)口設(shè)備價(jià)格大幅度高于同類行業(yè)相似產(chǎn)品的價(jià)值，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅及增值稅進(jìn)行納稅調(diào)整。而東道國(guó)當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)監(jiān)管對(duì)象為進(jìn)口設(shè)備，關(guān)注的是納稅人設(shè)備進(jìn)口價(jià)值是否偏低，是否存在蓄意降低進(jìn)口設(shè)備價(jià)值從而少繳進(jìn)口關(guān)稅和增值稅等情況，如果進(jìn)口設(shè)備價(jià)格大幅度低于其他國(guó)家同類設(shè)備的估值，當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)可能會(huì)對(duì)設(shè)備價(jià)格進(jìn)行重新估值。所以，分包商要把握好東道國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)對(duì)監(jiān)管對(duì)象衡量的不同特點(diǎn)，既不能故意提高設(shè)備價(jià)格，也不能故意降低設(shè)備價(jià)格，在這兩者之間要做好估值平衡。根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃有關(guān)安排的要求，我國(guó)工程企業(yè)每年要向東道國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供國(guó)別報(bào)告等相關(guān)資料。

基于此，國(guó)內(nèi)母公司要指導(dǎo)其境外子公司準(zhǔn)備好本地轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔，特別要做好文檔中功能、風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)以及相關(guān)計(jì)價(jià)方法的劃分及使用的審核。需要注意的是，境外子公司國(guó)別報(bào)告要與國(guó)內(nèi)母公司國(guó)別報(bào)告內(nèi)容統(tǒng)一起來(lái)，避免因內(nèi)容不統(tǒng)一引發(fā)東道國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整所帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

三、EPC項(xiàng)目稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)建議

為進(jìn)一步支持我國(guó)工程企業(yè)走出國(guó)門尋求更好發(fā)展，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)不斷優(yōu)化納稅服務(wù)，同時(shí)，工程企業(yè)也應(yīng)提升稅收合規(guī)水平，了解東道國(guó)相關(guān)政策法規(guī)，做好充足準(zhǔn)備，更好防控稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（一）注重做好投資前的稅收管理

為更好推動(dòng)我國(guó)工程企業(yè)行穩(wěn)致遠(yuǎn)，應(yīng)從兩個(gè)層面做好規(guī)劃。在企業(yè)層面，我國(guó)工程企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重事前防范，提前熟知投資目的國(guó)的整體營(yíng)商環(huán)境、稅收政策法規(guī)、法律環(huán)境、稅收協(xié)定安排等相關(guān)信息，降低境外承包項(xiàng)目面臨的稅收不確定性風(fēng)險(xiǎn)。另外，還應(yīng)充分對(duì)接?xùn)|道國(guó)財(cái)稅服務(wù)管理機(jī)構(gòu)，充分做好投資前財(cái)務(wù)、稅務(wù)、人力和商業(yè)等方面的調(diào)查研究，并向財(cái)稅服務(wù)管理機(jī)構(gòu)獲取東道國(guó)有關(guān)最新財(cái)稅政策和稅收征管規(guī)則，以便準(zhǔn)確掌握東道國(guó)對(duì)境外投資企業(yè)的稅務(wù)管理情況。在稅務(wù)機(jī)關(guān)的層面，可從以下幾點(diǎn)著手為工程企業(yè)“走出去”提供助力：一是通過多種方式向工程企業(yè)精準(zhǔn)推送稅收法律法規(guī)及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，幫助工程企業(yè)防范因稅制差異而導(dǎo)致的潛在稅收風(fēng)險(xiǎn)；二是在企業(yè)進(jìn)行對(duì)外承包工程之前，提醒企業(yè)深入了解東道國(guó)總體稅收環(huán)境，幫助企業(yè)規(guī)避容易產(chǎn)生稅收糾紛的涉稅事項(xiàng)；三是深化雙邊和多邊稅收合作，加快與尚未和我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家簽訂稅收協(xié)定，協(xié)商修改已簽訂的稅收協(xié)定中不利于我國(guó)工程企業(yè)發(fā)展的條款，為企業(yè)“走出去”保駕護(hù)航；四是當(dāng)企業(yè)遇到涉稅爭(zhēng)議或糾紛時(shí)，幫助企業(yè)及時(shí)啟動(dòng)協(xié)商程序，有效防控可能面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)好企業(yè)合法權(quán)益。

（二）優(yōu)化組織架構(gòu)和合作方式

基于前文分析，為有效降低東道國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)將設(shè)備采購(gòu)環(huán)節(jié)與工程服務(wù)認(rèn)定為不可分割的項(xiàng)目整體，進(jìn)而認(rèn)定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)所帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，建議我國(guó)工程企業(yè)考慮采取以下應(yīng)對(duì)措施。

一是注冊(cè)子公司分離法律責(zé)任，規(guī)避常設(shè)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。若東道國(guó)業(yè)主同意我國(guó)工程企業(yè)在當(dāng)?shù)刈?cè)子公司，則我國(guó)工程企業(yè)可與子公司簽訂設(shè)備銷售合同，將設(shè)備先賣給子公司，之后再由子公司銷售給當(dāng)?shù)貥I(yè)主。該模式下，設(shè)備歸當(dāng)?shù)刈庸舅校僧?dāng)?shù)刈庸矩?fù)責(zé)設(shè)備進(jìn)入東道國(guó)后的相關(guān)服務(wù)事項(xiàng)。我國(guó)工程企業(yè)與其子公司在法律責(zé)任上進(jìn)行此種操作方式的分離，能夠?qū)崿F(xiàn)降低被東道國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)判定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。

二是引入獨(dú)立第三方代理公司，確保代理關(guān)系保持獨(dú)立性。我國(guó)工程企業(yè)可與東道國(guó)的獨(dú)立第三方代理企業(yè)簽訂相關(guān)業(yè)務(wù)合同，約定其設(shè)備進(jìn)入東道國(guó)境內(nèi)之后的后續(xù)工作由該第三方代理企業(yè)負(fù)責(zé)，我國(guó)工程企業(yè)向第三方代理企業(yè)支付相關(guān)代理服務(wù)費(fèi)用，雙方構(gòu)成法律上的代理關(guān)系。需要注意的是，該獨(dú)立第三方代理企業(yè)須同時(shí)為其他外國(guó)公司或本國(guó)公司提供相同的代理業(yè)務(wù)，以確保其獨(dú)立的代理人身份。

三是獨(dú)立化設(shè)備銷售合同，明確責(zé)任邊界。承包EPC項(xiàng)目的我國(guó)工程企業(yè)直接與在東道國(guó)具有獨(dú)立的稅收和法律地位的東道國(guó)業(yè)主簽訂設(shè)備銷售合同，并明確約定設(shè)備進(jìn)入東道國(guó)后的報(bào)關(guān)、清關(guān)、安裝調(diào)試等后續(xù)工作由業(yè)主自行負(fù)責(zé)。此種模式下被東道國(guó)判定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的概率最低。

在EPC總承包模式下，注冊(cè)子公司分離法律責(zé)任、引入獨(dú)立的第三方代理公司或獨(dú)立化設(shè)備銷售合同等都是降低常設(shè)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。在合法合規(guī)前提下，我國(guó)工程企業(yè)應(yīng)綜合考慮東道國(guó)的稅收政策、法律環(huán)境以及項(xiàng)目具體需求，擇其最適合方案，最大限度地降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，并保障項(xiàng)目建設(shè)的順利完成。

（三）規(guī)范合同條款明確區(qū)分勞務(wù)和特許權(quán)使用

一是要在明確雙方權(quán)利義務(wù)的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確判定所得性質(zhì)。知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸委托方的設(shè)計(jì)服務(wù)成果，多屬設(shè)計(jì)勞務(wù)報(bào)酬所得；知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬設(shè)計(jì)方、委托方僅獲有限使用許可的設(shè)計(jì)成果，可能屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得。比如，設(shè)計(jì)公司為企業(yè)設(shè)計(jì)商標(biāo)，約定商標(biāo)知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸設(shè)計(jì)公司，企業(yè)僅有權(quán)使用，傾向?yàn)樘卦S權(quán)使用。二是準(zhǔn)確界定合同內(nèi)容。在對(duì)勞務(wù)和特許權(quán)進(jìn)行準(zhǔn)確區(qū)分后，企業(yè)在擬訂合同時(shí)，也應(yīng)避免因文字表達(dá)模糊或產(chǎn)生歧義，造成合同執(zhí)行出現(xiàn)問題。比如，企業(yè)在與分包商簽訂設(shè)計(jì)勞務(wù)合同時(shí)，應(yīng)寫明“設(shè)計(jì)并交付特定產(chǎn)品的外觀設(shè)計(jì)圖紙，涵蓋各角度視圖、尺寸標(biāo)注”；簽訂特許權(quán)合同時(shí)，則應(yīng)強(qiáng)調(diào)“授予使用特定設(shè)計(jì)概念的權(quán)利，用于產(chǎn)品創(chuàng)新”等。企業(yè)也應(yīng)在簽訂合同時(shí)，注重清晰界定設(shè)計(jì)成果知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬。比如：企業(yè)應(yīng)在簽訂設(shè)計(jì)勞務(wù)合同時(shí)，約定“設(shè)計(jì)成果知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸委托方，設(shè)計(jì)方僅提供服務(wù)”；在簽訂特許權(quán)使用合同時(shí)，明確“許可方保留知識(shí)產(chǎn)權(quán)，被許可方有權(quán)按約定使用”，并以“被許可方僅在特定區(qū)域、產(chǎn)品類別使用該特許權(quán)，不得轉(zhuǎn)授權(quán)”等方式在合同中明確特許權(quán)使用限制。三是合規(guī)適用稅收政策。企業(yè)應(yīng)深入學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)及東道國(guó)稅收法規(guī)及稅收協(xié)定，掌握勞務(wù)與特許權(quán)相關(guān)規(guī)定；隨時(shí)關(guān)注政策變化，及時(shí)了解稅收協(xié)定修訂、國(guó)內(nèi)外法規(guī)變化等稅收政策動(dòng)態(tài)，確保稅務(wù)處理依法合規(guī)。四是加強(qiáng)稅務(wù)管理與溝通。工程企業(yè)應(yīng)規(guī)范內(nèi)部管理，建立健全稅務(wù)管理制度，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，準(zhǔn)確記錄業(yè)務(wù)活動(dòng)，為稅務(wù)處理提供可靠依據(jù)。如若遇到較為復(fù)雜的稅務(wù)問題，可尋求稅務(wù)專家或中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)建議，以提高合規(guī)程度，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)；也可主動(dòng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，尋求稅務(wù)問題的解決方式和處理意見，降低因?yàn)槎悇?wù)處理不當(dāng)引發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（四）確定合理的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則與方法

我國(guó)工程企業(yè)在“走出去”承包EPC項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)注重遵循獨(dú)立交易原則。工程企業(yè)如果在當(dāng)?shù)刈?cè)了子公司，并由子公司承擔(dān)了在東道國(guó)的報(bào)關(guān)、清關(guān)和后續(xù)服務(wù)，其收入和利潤(rùn)就應(yīng)該與對(duì)應(yīng)的服務(wù)價(jià)值相匹配。此外，在錯(cuò)綜復(fù)雜且多變的國(guó)際新形勢(shì)下，建議我國(guó)工程企業(yè)在對(duì)外投資前，應(yīng)慎重考慮地緣政治不確定性因素所帶來(lái)的投資風(fēng)險(xiǎn)，密切關(guān)注東道國(guó)相關(guān)法規(guī)政策變化，注重提高稅務(wù)合規(guī)水平，防控海外經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，有必要持續(xù)關(guān)注全球稅收政策新動(dòng)態(tài)，充分考量關(guān)聯(lián)交易各方所涉及國(guó)家（地區(qū)）的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)和BEPS行動(dòng)計(jì)劃最新成果，建立和完善全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策，確定合理的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則與方法，健全企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，有針對(duì)性地制定常見風(fēng)險(xiǎn)問題的應(yīng)對(duì)措施，防控稅收風(fēng)險(xiǎn)。工程企業(yè)也應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易相關(guān)事項(xiàng)簽訂書面合同并妥善保存，合同中應(yīng)對(duì)定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、相關(guān)成本費(fèi)用分?jǐn)傇瓌t以及支付價(jià)款等作出合理的明確規(guī)定，以為應(yīng)對(duì)東道國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查提供充分有力的證據(jù)；要有效利用稅收預(yù)先裁定、預(yù)約定價(jià)等能夠確保稅收確定性的政策工具以及爭(zhēng)端解決和預(yù)防機(jī)制，就關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法事先達(dá)成一致性意見，或者通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的相互協(xié)商程序等，盡最大可能消除或避免被雙重或多重征稅風(fēng)險(xiǎn)，以更好地防控稅收風(fēng)險(xiǎn)、提高稅收確定性。

（本文為節(jié)選）