作者：李雨柔 虞立教 吳冬亮

中國上市公司協(xié)會統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截至今年4月30日，2462家A股上市公司單獨編制并發(fā)布2024年度可持續(xù)發(fā)展報告，社會責(zé)任報告或環(huán)境、社會、治理報告（以下統(tǒng)稱可持續(xù)發(fā)展報告）。值得注意的是，一些上市公司選擇在可持續(xù)發(fā)展報告中，用一定篇幅披露其稅務(wù)合規(guī)管理相關(guān)實踐。

2024年5月1日，《上市公司可持續(xù)發(fā)展報告指引》開始實施，上市公司可持續(xù)信息披露進(jìn)入規(guī)范發(fā)展新階段。該《指引》要求報告期內(nèi)持續(xù)被納入上證180、科創(chuàng)50、深證100、創(chuàng)業(yè)板指數(shù)樣本公司，以及境內(nèi)外同時上市的公司，應(yīng)當(dāng)最晚在2026年4月30日前首次披露2025年度可持續(xù)發(fā)展報告，其他上市公司自愿適用，鼓勵上市公司提前適用《指引》披露2024年度可持續(xù)發(fā)展報告。那么，已經(jīng)發(fā)布了可持續(xù)發(fā)展報告的A股上市公司，有關(guān)稅務(wù)合規(guī)的內(nèi)容有哪些看點？

作出依法納稅承諾

中國上市公司協(xié)會統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2024年上市公司累計貢獻(xiàn)稅收4.54萬億元，占全國稅收總額的25.96％。依法納稅是企業(yè)最基本的社會責(zé)任。中國中車股份有限公司、國電南瑞科技股份有限公司（以下簡稱國電南瑞）、深圳傳音控股股份有限公司、國邦醫(yī)藥集團股份有限公司（以下簡稱國邦醫(yī)藥）、柳州化工股份有限公司、寧夏寶豐能源集團股份有限公司（以下簡稱寶豐能源）等多家上市公司，都在其可持續(xù)發(fā)展報告中作出了依法納稅的承諾。

國電南瑞在可持續(xù)發(fā)展報告中披露，公司秉持合規(guī)經(jīng)營的理念，嚴(yán)格遵守投資目的地國家或地區(qū)的稅收法律法規(guī)，規(guī)范履行納稅義務(wù)，依法披露稅務(wù)信息，按時申報和繳納稅費。截至2024年，國電南瑞連續(xù)9年獲評A級納稅人。國邦醫(yī)藥在可持續(xù)發(fā)展報告中表示，稅收構(gòu)成了國家財政的基礎(chǔ)，企業(yè)依法誠信納稅是其不可推卸的社會責(zé)任和義務(wù)。在2024年，國邦醫(yī)藥恪守國家稅收相關(guān)法律法規(guī)，履行納稅義務(wù)，確保及時申報并繳納各項稅款，全年累計繳納稅款達(dá)3.5億元。寶豐能源則在其可持續(xù)發(fā)展報告中提到，公司堅持依法誠信納稅，帶動地方經(jīng)濟發(fā)展，報告期內(nèi)（即2024年度），公司繳納稅費42.15億元。

作為中國寶武鋼鐵集團有限公司的上市子公司，寶山鋼鐵股份有限公司在其可持續(xù)發(fā)展報告中，就稅務(wù)合規(guī)作出七項承諾——遵守公司經(jīng)營所在國家或地區(qū)的稅法和法規(guī)，并且只參與支持真正商業(yè)活動的商業(yè)交易；按照稅法規(guī)定履行納稅申報義務(wù)，按照與政府相關(guān)部門關(guān)系透明的原則開展工作；公司的稅務(wù)政策以透明方式對外披露，財務(wù)報表和審計報告包含有關(guān)公司遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債，公司稅項和稅率；使用公平交易原則進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價，不利用稅法差異、國際稅收制度漏洞或避稅天堂逃稅，不將創(chuàng)造的價值轉(zhuǎn)移到低稅收管轄區(qū)；不使用沒有商業(yè)實質(zhì)的稅收結(jié)構(gòu)，積極順應(yīng)稅收政策導(dǎo)向、推動國家鼓勵業(yè)務(wù)的發(fā)展、充分享受稅收優(yōu)惠；公司實體的選址完全基于業(yè)務(wù)原因，例如客戶、供應(yīng)商、原材料和技術(shù)的所在地等；關(guān)于與海外關(guān)聯(lián)方的交易，公司遵循OECD轉(zhuǎn)讓定價指南的公平原則以及相關(guān)國家的稅收法規(guī)，在這種情況下，準(zhǔn)備一份轉(zhuǎn)讓定價報告來監(jiān)督這一過程。

吉林財經(jīng)大學(xué)中國大企業(yè)稅收研究所高級研究員姜新錄表示，上市公司是經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的重要微觀基礎(chǔ)，是我國企業(yè)的優(yōu)秀代表。上市公司在可持續(xù)發(fā)展中作出依法納稅、合規(guī)經(jīng)營的承諾，能夠發(fā)揮示范和引領(lǐng)作用，帶動更多企業(yè)自覺依法納稅，引導(dǎo)經(jīng)營主體提高稅法遵從水平。

披露稅務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)情況

4月下旬，創(chuàng)業(yè)板上市公司浙江力諾流體控制科技股份有限公司（以下簡稱浙江力諾）首次發(fā)布可持續(xù)發(fā)展報告，并在“治理篇”用半頁的篇幅介紹其稅務(wù)合規(guī)管理和關(guān)聯(lián)交易管理情況。浙江力諾在可持續(xù)發(fā)展報告中提到，公司明確了稅金的管理程序和方法，嚴(yán)格執(zhí)行納稅申報和繳稅義務(wù)，不斷強化稅務(wù)風(fēng)險管理，以確保稅務(wù)管理工作達(dá)到精準(zhǔn)、透明且合規(guī)的高標(biāo)準(zhǔn)。

浙江力諾財務(wù)經(jīng)理徐磊告訴記者，對于上市公司來說，稅務(wù)問題是利益相關(guān)方日益關(guān)注的重點領(lǐng)域之一，做好稅務(wù)合規(guī)管理工作，是提高上市公司質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。同時，隨著全球稅務(wù)透明度不斷提高，越來越多國家對稅務(wù)信息披露提出要求，上市公司在可持續(xù)發(fā)展報告中披露稅務(wù)合規(guī)情況，正在成為一種趨勢。“稅務(wù)事項始終保持合規(guī)，是公司治理能力的一種體現(xiàn)。公開披露稅務(wù)合規(guī)管理情況，既是我們響應(yīng)監(jiān)管要求的合規(guī)動作，也能展示我們在治理方面的透明度和責(zé)任意識。”徐磊說。

記者梳理A股上市公司可持續(xù)發(fā)展報告發(fā)現(xiàn)，像浙江力諾這樣披露公司稅務(wù)內(nèi)控建設(shè)情況的上市公司不在少數(shù)。比如，海南鈞達(dá)新能源科技股份有限公司在其可持續(xù)發(fā)展報告中提到，公司嚴(yán)格遵守《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》等法律法規(guī)，形成以《稅務(wù)管理制度》為基礎(chǔ)的財稅管理制度體系，由董事會作為最高管理機構(gòu)審批核準(zhǔn)公司稅務(wù)戰(zhàn)略，公司財務(wù)管理中心及各子公司財務(wù)部負(fù)責(zé)執(zhí)行。公司每年至少開展一次內(nèi)部審計和財務(wù)稅務(wù)審計，切實履行合規(guī)納稅義務(wù)，防控稅務(wù)風(fēng)險。

科創(chuàng)板上市公司新風(fēng)光電子科技股份有限公司（以下簡稱新風(fēng)光）在可持續(xù)發(fā)展報告的“公司治理篇”中，專門介紹了公司在制度完善、員工培訓(xùn)等方面的稅務(wù)實踐。2024年，針對業(yè)務(wù)模式和稅收政策變化，新風(fēng)光對內(nèi)部稅務(wù)管理流程和政策進(jìn)行了適應(yīng)性調(diào)整，以確保涉稅管理制度的時效性與實用性。為適應(yīng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)核算需求，公司重新梳理了業(yè)務(wù)流程對應(yīng)的稅務(wù)處理細(xì)則。在員工培訓(xùn)方面，新風(fēng)光不僅組織財稅人員參加控股股東山東能源集團有限公司舉辦的聚焦電力行業(yè)稅收優(yōu)惠和所得稅匯算清繳的培訓(xùn)，而且自主開展了2次內(nèi)部稅務(wù)培訓(xùn)，進(jìn)一步提升員工的稅務(wù)意識與實操水平。值得一提的是，新風(fēng)光完善了全員風(fēng)險上報機制，2024年收到并及時處理員工上報的3條有效稅務(wù)風(fēng)險線索，避免了潛在損失。

國家稅務(wù)總局連云港市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局有關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，上市公司主動披露稅務(wù)合規(guī)建設(shè)情況，一定程度上反映出其管理層對稅務(wù)合規(guī)的關(guān)注。從稅收征管實踐來看，一些上市公司建立了符合本公司發(fā)展的稅務(wù)內(nèi)控制度，將稅務(wù)合規(guī)管理嵌入采購、研發(fā)、生產(chǎn)、營銷等重要環(huán)節(jié)。比如，有的上市醫(yī)藥公司以落實“兩票制”為契機，在銷售環(huán)節(jié)設(shè)置了操作性較強的管理制度，明確要求不得將自產(chǎn)藥品用于交際應(yīng)酬、無償贈送等用途，有效防止產(chǎn)品銷售失控，保證產(chǎn)品去向清晰且可查可控。基于這樣的銷售制度，企業(yè)能夠及時、足額申報銷售收入并繳納稅款，稅務(wù)合規(guī)效果明顯。“建議上市公司既要建立健全稅務(wù)內(nèi)控體系，也要定期做好內(nèi)控測試，確保內(nèi)控制度有效執(zhí)行。”該負(fù)責(zé)人說。

披露稅務(wù)合規(guī)最新實踐

由于長期關(guān)注、研究上市公司披露的涉稅信息，姜新錄注意到，部分上市公司在可持續(xù)發(fā)展報告中主動披露了稅務(wù)合規(guī)方面的最新實踐，對其他企業(yè)具有一定的參考價值。“中興通訊股份有限公司（以下簡稱中興通訊）在稅務(wù)團隊建設(shè)方面的做法有借鑒意義。”姜新錄說。

中興通訊可持續(xù)發(fā)展報告披露，自2009年以來，中興通訊連續(xù)17年每年主動向社會發(fā)布可持續(xù)發(fā)展報告。中興通訊高度關(guān)注稅務(wù)治理與透明，設(shè)立全球稅務(wù)遵從委員會來統(tǒng)籌稅務(wù)合規(guī)工作，確保各項工作有序開展。全球稅務(wù)遵從委員會作為公司稅務(wù)遵從工作的最高決策機構(gòu)，制定公司稅務(wù)遵從戰(zhàn)略并保障資源，確定公司稅務(wù)遵從工作戰(zhàn)略方向和目標(biāo)，審議稅務(wù)遵從規(guī)劃，決策稅務(wù)遵從相關(guān)重大議題，建立公司誠信合規(guī)經(jīng)營文化等。

中興通訊稅務(wù)團隊基于全球稅務(wù)遵從委員會制定的各項策略及重要行動舉措，充分執(zhí)行稅務(wù)透明、稅務(wù)遵從各具體事項，并做好稅務(wù)風(fēng)險管理、稅收優(yōu)惠政策享受管理及稅務(wù)能力建設(shè)。團隊成員具備扎實的財稅專業(yè)基礎(chǔ)及持續(xù)學(xué)習(xí)能力，持續(xù)關(guān)注和研討全球最新重大稅收法規(guī)政策，實時追蹤國內(nèi)外稅改新動態(tài)，同步更新調(diào)整管理策略，保障本集團的業(yè)務(wù)開展及管理模式能夠有效適應(yīng)新政策的變化，做好稅務(wù)遵從。

隨著信息技術(shù)水平的不斷提高，稅務(wù)管理數(shù)字化成為大企業(yè)的必然選擇，部分上市公司在可持續(xù)發(fā)展報告中披露了相關(guān)情況。比如，四川水井坊股份有限公司在可持續(xù)發(fā)展報告中提到，公司積極響應(yīng)國家關(guān)于加快建設(shè)智慧稅務(wù)的政策，于2024年完成數(shù)電發(fā)票切換，通過稅務(wù)數(shù)字賬戶自動歸集和管理發(fā)票，簡化領(lǐng)票流程，提升運營效率的同時，降低了管理成本。此外，數(shù)電發(fā)票的轉(zhuǎn)換進(jìn)一步確保了發(fā)票信息的準(zhǔn)確性和完整性，提升了公司的財務(wù)管理和風(fēng)險控制能力。

天馬微電子股份有限公司已經(jīng)連續(xù)13年發(fā)布可持續(xù)發(fā)展報告，其在2024年度報告中披露，2024年，公司借助第三方公司力量開發(fā)稅務(wù)風(fēng)險管控系統(tǒng)，系統(tǒng)梳理稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)、搭建稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)庫、建立風(fēng)險處理管控流程，通過風(fēng)險指標(biāo)實時監(jiān)控和預(yù)警功能，及時發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險，并通過風(fēng)險預(yù)警和應(yīng)對措施的制定，有效地降低稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生概率和影響程度，稅務(wù)風(fēng)險由事后處理向事前管控轉(zhuǎn)換，強化風(fēng)險防控。

中匯稅務(wù)師事務(wù)所合伙人孫洋認(rèn)為，實務(wù)界和學(xué)術(shù)界有必要對上市公司可持續(xù)發(fā)展報告中的涉稅內(nèi)容給予更多關(guān)注，分事項進(jìn)行梳理，重點研究數(shù)據(jù)翔實、邏輯清晰、框架完整的高質(zhì)量報告，分析上市公司稅務(wù)合規(guī)管理的完善和優(yōu)化趨勢，進(jìn)而總結(jié)出更多具有可行性的稅務(wù)合規(guī)管理路徑。“期待在更多可持續(xù)發(fā)展報告中，看到上市公司的稅務(wù)合規(guī)管理實踐。”孫洋說。

■鏈接

2024年5月1日正式實施的《上市公司可持續(xù)發(fā)展報告指引》（以下簡稱《指引》），鼓勵A(yù)股上市公司發(fā)布可持續(xù)發(fā)展報告，并對報告框架、內(nèi)容提出具體要求。這是我國首部系統(tǒng)性的上市公司可持續(xù)信息披露規(guī)則，標(biāo)志著可持續(xù)信息披露已逐步走向規(guī)范與強制。

根據(jù)《指引》，可持續(xù)發(fā)展報告一般包含21項議題，其中環(huán)境維度8項、社會維度9項、可持續(xù)發(fā)展相關(guān)治理維度4項。在此基礎(chǔ)上，披露主體可以結(jié)合所處行業(yè)特點、行業(yè)發(fā)展階段、自身商業(yè)模式、所處價值鏈等情況，識別并披露其他具有財務(wù)重要性或者影響重要性的議題。