作者：張振國 郝明軍

國家統計局發布數據顯示，2025年1月—3月，我國批發和零售業增加值3.3萬億元，同比增長5.8％，占GDP比重為10.4％。商貿企業屬于批發和零售業，主要從事商品流通，通過分銷、代理等方式銷售商品，不直接從事生產加工。近期，稅務部門披露了多起商貿企業偷稅案件，涉案企業通過虛增成本等方式進行虛假納稅申報。筆者分析多個商貿企業違規申報納稅案例發現，只要在申報之前“往前一步”排查潛在風險，很多申報環節出現的問題是可以避免的。

未同時滿足減免優惠條件

◎典型案例◎

A公司是一家商貿企業，成立于2022年7月，主要從事糧食收購業務，當月登記為增值稅一般納稅人。2024年5月，A公司辦理2023年度企業所得稅匯算清繳，確定企業屬于小型微利企業，當月，A公司同時辦理2023年度房產稅申報，并按照小型微利企業申報了減免優惠。稅務部門發現，A公司2023年5月辦理2022年度企業所得稅匯算清繳時，確定企業不屬于小型微利企業。根據A公司2022年度企業所得稅匯算清繳結果，A公司2024年5月辦理2023年度房產稅申報時，不能享受減免優惠。

◎分析建議◎

根據《國家稅務總局關于進一步實施小微企業“六稅兩費”減免政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2022年第3號）規定，新設立企業辦理首次企業所得稅匯算清繳后，確定不屬于小型微利企業的，自辦理企業所得稅匯算清繳的次月1日至次年6月30日，不得申報享受“六稅兩費”減免優惠。新設立企業辦理首次企業所得稅匯算清繳后，按規定申報當月及之前的“六稅兩費”的，依據首次企業所得稅匯算清繳結果，確定是否能夠申報享受減免優惠。

案例中，A公司成立于2022年7月，2023年5月辦理2022年度企業所得稅匯算清繳時，確定企業不屬于小型微利企業，即A公司首次企業所得稅匯算清繳后，已確定企業不屬于小型微利企業。所以，A公司自辦理首次企業所得稅匯算清繳的次月1日至次年6月30日（即2023年6月—2024年12月），以及按規定申報房產稅當月及之前的“六稅兩費”（即2023年1月—5月），不得申報享受“六稅兩費”減免優惠。因此，A公司申報2023年度房產稅，不能享受減免優惠。

筆者提醒，商貿企業在享受小型微利企業“六稅兩費”減免優惠時，應當嚴格對照政策規定，在申報之前仔細審查自身是否符合享受條件。特別是新設立的企業，在辦理首次企業所得稅匯算清繳前，應密切關注自身的從業人數和資產總額情況是否符合政策規定；在辦理首次企業所得稅匯算清繳后，企業應依據首次企業所得稅匯算清繳結果，確定是否能夠申報享受減免優惠。

稅前扣除支出與收入無關

◎典型案例◎

B公司是一家商貿企業，主要從事飲料批發和零售業務。2024年，B公司股東劉某租賃王某房屋并簽訂合同，但未按照合同向王某支付租金。王某將股東劉某起訴至法院，股東劉某聘用律師應訴，共產生訴訟費（取得法院開具的非稅收入票據）和聘用律師應訴的服務費（取得律師事務所開具的發票）共計6萬元。B公司在2024年度企業所得稅申報時，填寫期間費用明細表（A104000）第12行“訴訟費”對應的“管理費用”欄次，填寫金額為6萬元。稅務部門檢查發現，股東劉某產生的訴訟費用，屬于其個人應承擔的費用，B公司不得將訴訟費用6萬元在稅前扣除。

◎分析建議◎

根據企業所得稅法規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。在計算應納稅所得額時，與取得收入無關的其他支出不得扣除。企業所得稅法實施條例第二十七條進一步明確，企業實際發生的與取得收入有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出；合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出；其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業在生產經營活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出。

案例中，B公司股東劉某與王某打官司產生的訴訟費用6萬元，與B公司生產經營活動無關，屬于股東個人應承擔的費用，不能在稅前扣除，應作納稅調增處理。B公司應填寫納稅調整項目明細表（A105000）第27行“（十四）與取得收入無關的支出”對應的“賬載金額”“調增金額”欄次，填寫金額為6萬元，并補繳企業所得稅及滯納金。

筆者提醒，商貿企業在進行企業所得稅匯算清繳前，應對發生的費用進行仔細甄別，對于與收入無關的費用應高度關注，以便在企業所得稅匯算清繳時及時進行納稅調整，避免虛列成本的風險。同時，企業應加強內部財務管理，建立健全的財務制度和稅務管理制度，確保納稅申報的準確性和合規性。