作者：秦燕

數(shù)據(jù)顯示，全國提供托育服務(wù)的機(jī)構(gòu)近10萬個，托位近480萬個。為解決“帶娃難”問題，今年的政府工作報(bào)告提出要大力發(fā)展托幼一體服務(wù)，增加普惠托育服務(wù)供給。近年來，財(cái)稅部門按照黨中央、國務(wù)院的決策部署，對符合條件的托育機(jī)構(gòu)出臺了增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、不動產(chǎn)登記費(fèi)等多種稅費(fèi)支持政策。

增值稅優(yōu)惠

符合條件的托育機(jī)構(gòu)，可以享受托育服務(wù)收入免征增值稅等優(yōu)惠。

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號附件3）規(guī)定，自2016年5月1日起，托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)取得的收入，免征增值稅。《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 民政部 商務(wù)部 衛(wèi)生健康委關(guān)于養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 民政部 商務(wù)部 衛(wèi)生健康委公告2019年第76號，以下簡稱76號公告）等政策規(guī)定，2019年6月1日—2025年12月31日，為社區(qū)提供托育服務(wù)的機(jī)構(gòu)提供社區(qū)托育服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

需要注意的是，財(cái)稅〔2016〕36號文件優(yōu)惠的享受主體，是托兒所、幼兒園，具體是指經(jīng)縣級以上教育部門審批成立、取得辦園許可證的實(shí)施0歲—6歲學(xué)前教育的機(jī)構(gòu)，包括公辦和民辦的托兒所、幼兒園、學(xué)前班、幼兒班、保育院、幼兒院；76號公告優(yōu)惠的享受主體，僅針對為社區(qū)提供托育服務(wù)的機(jī)構(gòu)。其中，為社區(qū)提供托育服務(wù)的機(jī)構(gòu)，是指在社區(qū)依托固定場所設(shè)施，采取全日托、半日托、計(jì)時托、臨時托等方式，為社區(qū)居民提供托育服務(wù)的企業(yè)、事業(yè)單位和社會組織。社區(qū)托育服務(wù)是指為3周歲（含）以下嬰幼兒提供的照料、看護(hù)、膳食、保育等服務(wù)。

財(cái)稅〔2016〕36號文件明確，用于免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。符合條件的托育機(jī)構(gòu)，對其提供的托育服務(wù)如按規(guī)定適用免稅優(yōu)惠，則相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。對無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照規(guī)定公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并作轉(zhuǎn)出處理。

實(shí)務(wù)中，托育機(jī)構(gòu)在籌建過程中購置不動產(chǎn)時，可取得稅率為9％的增值稅專用發(fā)票；購買托育服務(wù)所需設(shè)施、物品等貨物時，可取得稅率為13％的增值稅專用發(fā)票。托育機(jī)構(gòu)若為增值稅一般納稅人，其提供的托育服務(wù)適用6％的增值稅稅率，具有“低征高扣”的特點(diǎn)。如果在前期籌建時取得了大量增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，托育機(jī)構(gòu)僅適用增值稅免稅優(yōu)惠，可能無法消化所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額。此時，托育機(jī)構(gòu)可以根據(jù)自身經(jīng)營情況選擇放棄免稅，按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅和減稅。

企業(yè)所得稅優(yōu)惠

符合條件的托育機(jī)構(gòu)取得的收入，可以享受減計(jì)收入優(yōu)惠；滿足小型微利企業(yè)條件的托育機(jī)構(gòu)，可以享受企業(yè)所得稅減免等優(yōu)惠。

根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，符合規(guī)定條件并經(jīng)認(rèn)定為非營利組織的托育機(jī)構(gòu)取得的收入，列為免稅收入。與此同時，為社區(qū)提供托育服務(wù)的機(jī)構(gòu)還可享受專門的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。76號公告對提供社區(qū)托育服務(wù)取得的收入，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，減按90％計(jì)入收入總額。

與此同時，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費(fèi)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號）規(guī)定，同時滿足年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元的托育機(jī)構(gòu)，可以在2023年1月1日—2027年12月31日，減按25％計(jì)算應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。也就是說，滿足小型微利企業(yè)條件的托育機(jī)構(gòu)，實(shí)際的企業(yè)所得稅稅負(fù)僅為5％。

滿足小型微利企業(yè)條件的托育機(jī)構(gòu)，應(yīng)準(zhǔn)確填報(bào)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、行業(yè)代碼等基礎(chǔ)信息，計(jì)算應(yīng)納稅所得額后，電子稅務(wù)局將利用相關(guān)數(shù)據(jù)，為小型微利企業(yè)智能預(yù)填優(yōu)惠項(xiàng)目、自動計(jì)算減免稅額。舉例來說，甲托育機(jī)構(gòu)擁有資產(chǎn)總額1500萬元、員工50人，2024年提供社區(qū)托育服務(wù)取得收入1000萬元。那么，甲托育機(jī)構(gòu)可以減按90％計(jì)入收入總額，即應(yīng)稅收入為1000×90％＝900（萬元）。假設(shè)按規(guī)定減除免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后，計(jì)算出甲托育機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為160萬元，符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件。那么，2024年度甲托育機(jī)構(gòu)減按25％計(jì)算其應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額為160×25％＝40（萬元），應(yīng)繳納企業(yè)所得稅40×20％＝8（萬元）。

其他稅費(fèi)優(yōu)惠

符合條件的托育機(jī)構(gòu)可以享受契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等稅種的免征優(yōu)惠，城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、教育費(fèi)附加、地方教育附加等稅費(fèi)的減征優(yōu)惠。

在房產(chǎn)稅、土地使用稅優(yōu)惠方面，符合條件的托兒所、幼兒園，以及為社區(qū)提供托育服務(wù)的機(jī)構(gòu)，可以享受免征房產(chǎn)稅、土地使用稅優(yōu)惠。具體來說，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2004〕39號）規(guī)定，對國家撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)和企業(yè)辦的各類學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。76號公告第二條明確，為社區(qū)提供托育服務(wù)的機(jī)構(gòu)自有或其通過承租、無償使用等方式取得并用于提供社區(qū)托育服務(wù)的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。托育機(jī)構(gòu)需要自行判斷是否符合優(yōu)惠條件，符合條件的在申報(bào)時直接享受優(yōu)惠，并將相關(guān)證明材料留存?zhèn)洳椤洳橘Y料具體是指能證明房產(chǎn)、土地用于托育服務(wù)的相關(guān)材料，如托育服務(wù)資質(zhì)證明、房產(chǎn)使用合同、土地使用合同、土地用途說明、服務(wù)范圍說明等。

在契稅優(yōu)惠方面，根據(jù)契稅法規(guī)定，非營利性的學(xué)校承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué)的，契稅免稅。其中，學(xué)校的具體范圍包括經(jīng)縣級以上人民政府或者其教育行政部門批準(zhǔn)成立的幼兒園。76號公告第一條第（三）項(xiàng)明確，為社區(qū)提供托育服務(wù)的機(jī)構(gòu)，承受房屋、土地用于提供社區(qū)托育服務(wù)的，免征契稅。托育機(jī)構(gòu)在享受稅收優(yōu)惠前，須仔細(xì)核對自身是否符合政策規(guī)定條件，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求妥善保存房屋或土地用于托育服務(wù)的相關(guān)證明資料，如產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同、托育服務(wù)資質(zhì)證明、土地或房屋用途說明等，以確保合規(guī)享受稅收優(yōu)惠。

除了享受一系列稅收優(yōu)惠，滿足條件的為社區(qū)提供托育服務(wù)的機(jī)構(gòu)，還可以享受多項(xiàng)涉費(fèi)優(yōu)惠政策——用于提供社區(qū)托育服務(wù)的房產(chǎn)、土地，免征不動產(chǎn)登記費(fèi)、耕地開墾費(fèi)、土地復(fù)墾費(fèi)、土地閑置費(fèi)；用于提供社區(qū)托育服務(wù)的建設(shè)項(xiàng)目，免征城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)；確因地質(zhì)條件等原因無法修建防空地下室的，免征防空地下室易地建設(shè)費(fèi)。

（作者單位：國家稅務(wù)總局泗洪縣稅務(wù)局）