上繳財政部分才是不征稅收入

作者：朱其凱 朱恭平

在日常生活中，每個月繳納的水費，除了基本水費外，還包含了由自來水公司代征的“污水處理費”。根據(jù)《財政部 國家發(fā)展改革委　住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于印發(fā)〈污水處理費征收使用管理辦法〉的通知》（財稅〔2014〕151號）第十三條規(guī)定，使用公共供水的單位和個人，其污水處理費由城鎮(zhèn)排水主管部門委托公共供水企業(yè)在收取水費時一并代征，并在發(fā)票中單獨列明污水處理費的繳款數(shù)額。代收、代付污水處理費是自來水公司的一項常規(guī)業(yè)務(wù)，所得稅和增值稅如何處理？

典型案例

甲水務(wù)集團有限公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍包括自來水生產(chǎn)與銷售、水質(zhì)檢測、自來水管網(wǎng)安裝。2024年，甲公司自來水銷售額42000萬元，適用簡易計稅方法，按照3％的征收率計算繳納增值稅；提供管網(wǎng)安裝服務(wù)、建筑服務(wù)的銷售額共計4800萬元，適用一般計稅方法，按照9％的稅率計算繳納增值稅；按照政府規(guī)定價格向用水客戶收取污水處理費13200萬元，開具增值稅普通發(fā)票，并計入“其他應(yīng)付款”科目核算。其中，甲公司1月—11月收取的污水處理費12200萬元，已于2024年上繳財政部門，12月收取的污水處理費1000萬元，于2025年1月上繳財政部門。甲公司當年發(fā)生行政辦公支出，并取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明進項稅額100萬元。

可鑒之處

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費以及依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的政府性基金，不征收企業(yè)所得稅。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）進一步明確，對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

甲公司在收取污水處理費時，計入“其他應(yīng)付款”科目核算，按照稅法規(guī)定須計入收入總額。其中，甲公司1月—11月收取的污水處理費12200萬元，已于2024年上繳財政部門，可作為不征稅收入，在計算2024年度應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。甲公司應(yīng)填報《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）第8行“不征稅收入”欄次，在“調(diào)減金額”欄次填寫12200萬元。

甲公司12月收取的污水處理費1000萬元，由于未在2024年上繳財政，故在計算2024年度應(yīng)納稅所得額時，不得從收入總額中減除。2025年1月，甲公司將收取的污水處理費1000萬元上繳財政部門，在計算2025年度應(yīng)納稅所得額時，可從收入總額中減除。筆者提醒，企業(yè)應(yīng)及時將代收的行政事業(yè)性收費或政府性基金上繳財政部門，避免產(chǎn)生錯誤計算企業(yè)所得稅的風險。

實務(wù)中，有觀點認為，甲公司代政府部門收取的污水處理費，不符合企業(yè)會計準則中的收入定義和確認條件，在甲公司收取污水處理費時，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算；實際上繳財政部門時，直接通過減少“其他應(yīng)付款”核算，無須取得財政部門出具的非稅收入票據(jù)。

筆者提醒，此處存在稅會差異，根據(jù)企業(yè)所得稅法及相關(guān)政策規(guī)定，甲公司向客戶收取污水處理費，并開具增值稅普通發(fā)票，應(yīng)確認為不征稅收入，構(gòu)成收入總額的一部分；在甲公司實際將污水處理費上繳財政部門時，才構(gòu)成一項支出，且只有取得非稅收入統(tǒng)一票據(jù)，以此作為合法憑證，才能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

此外，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于污水處理費有關(guān)增值稅政策的通知》（財稅〔2001〕97號）規(guī)定，對各級政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費收取的污水處理費，免征增值稅。案例中，甲公司按國務(wù)院、省級、市級人民政府物價部門文件規(guī)定，向自來水用戶收取的污水處理費13200萬元，符合財稅〔2001〕97號文件規(guī)定，應(yīng)按免稅收入處理。