周潔 程秋實(shí) 吳其睿

最近，法國(guó)國(guó)民議會(huì)通過(guò)2026年預(yù)算案修正案，計(jì)劃將針對(duì)大型數(shù)字科技企業(yè)征收的數(shù)字服務(wù)稅稅率從當(dāng)前的3%提升至6%。此外，修正案還將數(shù)字服務(wù)稅征稅門檻從全球年?duì)I業(yè)額7.5億歐元提高至20億歐元，以避免對(duì)本土中小企業(yè)造成沖擊。

2019年7月，法國(guó)通過(guò)數(shù)字服務(wù)稅法案，以恢復(fù)“稅收公正”之名，劍指長(zhǎng)期利用國(guó)際稅收規(guī)則漏洞、在歐洲市場(chǎng)“精準(zhǔn)避稅”的美國(guó)科技巨頭，并成為全球首個(gè)開征數(shù)字服務(wù)稅的國(guó)家。但6年多來(lái)，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）主導(dǎo)的“雙支柱”多邊國(guó)際稅收改革落地困難，國(guó)際稅收規(guī)則改革進(jìn)程緩慢。這場(chǎng)始于法國(guó)的單邊行動(dòng)，已從捍衛(wèi)自身稅收權(quán)益的“破局之舉”，演變成觀察全球稅改博弈的重要窗口。

推出數(shù)字服務(wù)稅并非一時(shí)沖動(dòng)

自20世紀(jì)下半葉《OECD稅收協(xié)定范本》與《聯(lián)合國(guó)稅收協(xié)定范本》奠定全球跨境征稅框架以來(lái)，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”原則一直是跨境利潤(rùn)分配權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)，即只有非居民企業(yè)在市場(chǎng)國(guó)設(shè)立具有實(shí)體存在的常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，市場(chǎng)國(guó)才能對(duì)該機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)行使征稅權(quán)。

隨著時(shí)間進(jìn)入21世紀(jì)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，這一傳統(tǒng)稅收規(guī)則開始受到挑戰(zhàn)，各國(guó)征稅權(quán)之間的沖突日益凸顯。谷歌、蘋果、臉書和亞馬遜等科技巨頭依托在線平臺(tái)和遠(yuǎn)程服務(wù)，從法國(guó)等并未設(shè)立實(shí)體機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)國(guó)獲取了巨額利潤(rùn)，但市場(chǎng)國(guó)卻無(wú)法對(duì)其行使征稅權(quán)。同時(shí)，這些企業(yè)通過(guò)復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至愛(ài)爾蘭、荷蘭、盧森堡等低稅率國(guó)家避稅，讓法國(guó)等市場(chǎng)國(guó)陷入“有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)卻無(wú)稅收收益”的困境。

法國(guó)巴黎，一位女士通過(guò)智能手機(jī)使用社交媒體。

2019年7月，法國(guó)出臺(tái)全球首部數(shù)字服務(wù)稅法案，規(guī)定對(duì)全球數(shù)字業(yè)務(wù)年收入超過(guò)7.5億歐元、同時(shí)來(lái)源于法國(guó)境內(nèi)數(shù)字業(yè)務(wù)收入超過(guò)2500萬(wàn)歐元的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，按其在法國(guó)市場(chǎng)收入的3%征收數(shù)字服務(wù)稅，并追溯至當(dāng)年的1月1日生效。

支持觀點(diǎn)認(rèn)為，法國(guó)數(shù)字服務(wù)稅的出臺(tái)，并非一次孤立的稅收改革，而是該國(guó)倡導(dǎo)“稅收公正”理念的又一實(shí)踐。

在“劍拔弩張”中艱難開征

法國(guó)數(shù)字服務(wù)稅落地，迅速引發(fā)美國(guó)的強(qiáng)烈反彈。美國(guó)政府指責(zé)該稅“針對(duì)性歧視美國(guó)企業(yè)”，并威脅對(duì)價(jià)值24億美元的法國(guó)進(jìn)口商品加征最高達(dá)100%的關(guān)稅，美法貿(mào)易戰(zhàn)一觸即發(fā)。

面對(duì)美國(guó)施壓，法國(guó)強(qiáng)調(diào)其是以“稅收公正”理念為原則，而非針對(duì)特定國(guó)家。經(jīng)過(guò)數(shù)輪激烈談判，法美雙方于2020年1月達(dá)成共識(shí)，暫停征稅與報(bào)復(fù)行動(dòng)，將數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅權(quán)爭(zhēng)議納入OECD多邊框架解決。然而，由于相關(guān)談判進(jìn)展緩慢，法國(guó)于2020年12月恢復(fù)征收數(shù)字服務(wù)稅，英國(guó)、意大利等國(guó)也在2020年內(nèi)先后開征數(shù)字服務(wù)稅。

2021年10月，全球136個(gè)國(guó)家和地區(qū)通過(guò)了OECD主導(dǎo)的“雙支柱”國(guó)際稅改方案。其中，支柱一打破“常設(shè)機(jī)構(gòu)”限制，試圖建立新的聯(lián)結(jié)度規(guī)則和利潤(rùn)分配規(guī)則，要求超大型跨國(guó)企業(yè)將部分剩余利潤(rùn)重新分配至市場(chǎng)國(guó)，解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅不公問(wèn)題；支柱二則設(shè)立15%的全球最低稅率，遏制各國(guó)稅收“逐底競(jìng)爭(zhēng)”。隨后美歐進(jìn)一步約定，法國(guó)、英國(guó)等歐洲國(guó)家將在支柱一方案生效后撤銷數(shù)字服務(wù)稅，美國(guó)則放棄關(guān)稅威脅，看似為這場(chǎng)爭(zhēng)議畫上了句號(hào)。

但是，由于利潤(rùn)分配公式、征管細(xì)節(jié)等關(guān)鍵問(wèn)題談判進(jìn)展緩慢，支柱一目標(biāo)生效時(shí)間已由2024年推遲至2025年甚至更晚。在這一背景下，法國(guó)數(shù)字服務(wù)稅繼續(xù)實(shí)施，美國(guó)也未徹底撤銷關(guān)稅威脅。

未來(lái)發(fā)展仍面臨不確定性

今年初，美國(guó)政府發(fā)布備忘錄，明確表示未經(jīng)國(guó)會(huì)立法批準(zhǔn)，OECD“雙支柱”方案無(wú)效，并暗示將對(duì)征收“歧視性”數(shù)字服務(wù)稅的國(guó)家采取反制措施。隨后，美國(guó)宣布退出《聯(lián)合國(guó)國(guó)際稅務(wù)合作框架公約》，并反對(duì)公約談判的任何結(jié)果。這些行為既延續(xù)了美國(guó)在國(guó)際稅改議題上“美國(guó)優(yōu)先”的一貫立場(chǎng)，也暴露出美國(guó)推動(dòng)數(shù)字服務(wù)稅與支柱一方案“脫鉤”的真實(shí)目的。美國(guó)以“毀約退群”為籌碼，要求各國(guó)取消數(shù)字服務(wù)稅的同時(shí)，又企圖重新調(diào)整支柱一方案的征稅門檻和利潤(rùn)分配機(jī)制，以此最大限度維護(hù)美國(guó)跨國(guó)企業(yè)的稅收利益。

面對(duì)美國(guó)的關(guān)稅威脅，法國(guó)財(cái)政部部長(zhǎng)埃里克?隆巴德多次表示，數(shù)字服務(wù)稅仍然有效，不會(huì)將其作為與美國(guó)談判的籌碼，支柱一實(shí)施前，法國(guó)絕不單方面退讓。

今年9月，法國(guó)憲法法院裁定，自2019年起推出的數(shù)字服務(wù)稅符合憲法原則，進(jìn)一步為征收數(shù)字服務(wù)稅提供了法律支撐。

不過(guò)從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，法國(guó)數(shù)字服務(wù)稅未來(lái)發(fā)展仍面臨較大不確定性。有評(píng)論指出，法國(guó)開征數(shù)字服務(wù)稅雖然是符合自身利益的“單邊突圍”，但是加強(qiáng)國(guó)際稅收制度建設(shè)，吸引更多具有代表性的國(guó)家深度參與多邊協(xié)商，應(yīng)是當(dāng)前化解數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅權(quán)爭(zhēng)議、終結(jié)國(guó)際稅收“逐底競(jìng)爭(zhēng)”亂象、打擊跨國(guó)企業(yè)逃避稅行為的最優(yōu)路徑。