劉曦明 劉秋君 融亦

近日，肯尼亞政府頒布稅收新規(guī)草案，擬用“顯著經(jīng)濟存在稅”取代之前實施的數(shù)字服務(wù)稅。肯尼亞在《2025年所得稅（顯著經(jīng)濟存在稅）條例草案》中概述了新稅種的核心概念、應(yīng)稅范圍和合規(guī)義務(wù)。這一舉措對所有在肯尼亞開展數(shù)字業(yè)務(wù)的非居民服務(wù)商提出了新的合規(guī)要求。

何為“顯著經(jīng)濟存在”

據(jù)國際貨幣基金組織（IMF）預(yù)測，今年肯尼亞的國內(nèi)生產(chǎn)總值將達到1320億美元，有望成為東非的經(jīng)濟領(lǐng)頭羊。在數(shù)字革命的浪潮下，肯尼亞數(shù)字經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，被譽為“非洲硅谷”，相繼吸引了微軟、谷歌等科技巨頭在該國設(shè)立區(qū)域總部。數(shù)字經(jīng)濟崛起已成為肯尼亞經(jīng)濟的一大亮點，政府更是雄心勃勃地計劃，在2030年前將數(shù)字經(jīng)濟在國內(nèi)生產(chǎn)總值中的占比提升至30%。

由于數(shù)字經(jīng)濟具有輕資產(chǎn)、跨區(qū)域交易等特征，導(dǎo)致較難確定納稅主體的常設(shè)機構(gòu)，從而使得征稅問題越來越復(fù)雜，這促使肯尼亞政府修訂完善現(xiàn)有稅制，以彌補稅收征管漏洞。據(jù)了解，顯著經(jīng)濟存在是國際稅改中的核心原則之一，旨在重新分配跨國企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，打破現(xiàn)行體系過度偏向居民國的格局。

肯尼亞《2025年所得稅（顯著經(jīng)濟存在稅）條例草案》明確了新稅制下關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟的一些核心概念。根據(jù)條例草案，服務(wù)指通過互聯(lián)網(wǎng)或電子網(wǎng)絡(luò)（包括數(shù)字市場）交付或訂閱的數(shù)字服務(wù)及其他服務(wù)。數(shù)字資產(chǎn)指以數(shù)字形式存在、可通過電子方式擁有或控制、可供使用、轉(zhuǎn)讓或交易的任何具有價值的產(chǎn)品。當(dāng)非居民實體向肯尼亞當(dāng)?shù)赜脩籼峁?shù)字服務(wù)，即被視為在肯尼亞具有“顯著經(jīng)濟存在”。

條例草案明確指出，“顯著經(jīng)濟存在稅”是一種最終稅，針對非居民實體通過互聯(lián)網(wǎng)或電子網(wǎng)絡(luò)（包括數(shù)字市場）在肯尼亞取得或應(yīng)計的服務(wù)收入征收。只要數(shù)字服務(wù)用戶符合以下任一條件，即被視為位于肯尼亞，從而觸發(fā)非居民數(shù)字服務(wù)商的“顯著經(jīng)濟存在稅”納稅義務(wù)：一是用戶通過位于肯尼亞境內(nèi)的終端（包括電腦、平板電腦和手機）訪問數(shù)字服務(wù)；二是用戶使用肯尼亞境內(nèi)任一金融機構(gòu)提供的借記或貸記工具對數(shù)字服務(wù)進行支付；三是用戶通過分配給肯尼亞的互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議地址（IP地址）或移動國家代碼獲取了數(shù)字服務(wù)；四是用戶在肯尼亞擁有商業(yè)地址、常住地址或賬單地址。

應(yīng)稅范圍分四大類別

“顯著經(jīng)濟存在稅”采用核定利潤額的方式計征。具體方法如下：首先按照應(yīng)稅服務(wù)總營業(yè)額的10%核定應(yīng)稅利潤，這里的總營業(yè)額是指提供數(shù)字服務(wù)收到的款項或通過數(shù)字平臺賺取的傭金費用，不包括為該服務(wù)收取的增值稅，然后按照核定應(yīng)稅利潤的30%（即稅率）計算應(yīng)納稅額。

條例草案規(guī)定了“顯著經(jīng)濟存在稅”的應(yīng)稅范圍，具體可分為四大類別：一是內(nèi)容與媒體服務(wù)，具體包括可下載的數(shù)字內(nèi)容，如手機應(yīng)用程序、電子書和電影；訂閱式媒體，包括新聞雜志和期刊；流媒體服務(wù)，涵蓋在任何視聽或電子媒體上在線收聽、觀看或播放的數(shù)字內(nèi)容，包括電視節(jié)目、電影、音樂、游戲、播客、網(wǎng)絡(luò)廣播等。二是技術(shù)與軟件服務(wù)，具體包括軟件程序，如軟件、驅(qū)動程序、內(nèi)容過濾工具和防火墻；電子數(shù)據(jù)管理，如云計算服務(wù)；搜索和自動化服務(wù)，如搜索引擎和智能客服系統(tǒng)；還有人工智能服務(wù)等。三是平臺交易服務(wù)，具體包括用于活動、演出、餐飲等相關(guān)服務(wù)的票務(wù)和預(yù)定服務(wù)；幫助供應(yīng)商與用戶對接的平臺服務(wù)，即網(wǎng)約車平臺、在線旅游平臺、房屋租賃及短租住宿平臺以及任何其他促進商品服務(wù)交易或資產(chǎn)流通的平臺服務(wù)；涵蓋轉(zhuǎn)賬服務(wù)和數(shù)字資產(chǎn)交易的在線支付服務(wù)等。四是教育服務(wù)以及其他數(shù)字網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，包括在線教育服務(wù)，即通過預(yù)錄制內(nèi)容提供的遠程教學(xué)項目、在線教育、教育網(wǎng)絡(luò)廣播、網(wǎng)絡(luò)研討會和為滿足學(xué)生需求而量身定制的在線課程、培訓(xùn)服務(wù)以及任何通過互聯(lián)網(wǎng)或電子網(wǎng)絡(luò)（包括數(shù)字市場平臺）進行的其他服務(wù)。

豁免情形與征管要求

為避免雙重征稅，非居民實體如存在下列三種情況之一，可免于繳納“顯著經(jīng)濟存在稅”：一是通過在肯尼亞設(shè)立的常設(shè)機構(gòu)提供服務(wù)的非居民實體，因其收入已按傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅制納稅，可免予繳納；二是通過電纜、無線電、光纖、電視廣播、小型衛(wèi)星地面站、互聯(lián)網(wǎng)、衛(wèi)星或任何其他類似通信方式傳輸信息的非居民實體，在上述業(yè)務(wù)取得的收入已按其他稅種規(guī)定納稅的情況下，可免予繳納；三是向肯尼亞政府持有至少45%股份的航空公司提供數(shù)字服務(wù)的非居民實體，可免予繳納。

在稅收征管方面，條例草案明確要求未設(shè)立常設(shè)機構(gòu)但向肯尼亞用戶提供服務(wù)的非居民實體，必須按照簡易稅務(wù)登記制度完成簡易稅務(wù)登記，但是如果非居民實體此前已根據(jù)《2020年所得稅（數(shù)字服務(wù)稅）條例》辦理過稅務(wù)登記，將視同已經(jīng)按照條例草案進行簡易稅務(wù)登記。

此外，條例草案還規(guī)定，未設(shè)立常設(shè)機構(gòu)且選擇不自行辦理稅務(wù)登記的非居民實體，必須指定稅務(wù)代理，對“顯著經(jīng)濟存在稅”負(fù)有納稅義務(wù)的非居民實體或其指定的稅務(wù)代理，須在次月20日前，按照規(guī)定格式提交申報表并繳納上月稅款。

肯尼亞政府表示，與主要針對在線廣告和流媒體等特定服務(wù)的數(shù)字服務(wù)稅不同，“顯著經(jīng)濟存在稅”擴大了征稅范圍，涵蓋了更廣泛的數(shù)字經(jīng)濟活動，有利于加強數(shù)字經(jīng)濟稅收征管，并增加政府收入。10月7日，肯尼亞稅務(wù)局征求社會公眾對條例草案意見和建議的活動結(jié)束。當(dāng)前，相關(guān)政府部門正在對條例草案進行修改和調(diào)整，并將于近期提交議會審議。