夏邦晟 張聰

前不久，英國皇家稅務(wù)海關(guān)總署發(fā)布政策簡報。簡報明確，與養(yǎng)老基金相關(guān)的投資管理成本，雇主可申請增值稅全額抵扣，無須與養(yǎng)老金受托人分?jǐn)偂Ｈ绻芡腥讼蚬椭魈峁B(yǎng)老基金管理服務(wù)并收取費用，且已完成增值稅登記，也可就提供服務(wù)所產(chǎn)生的進(jìn)項稅額申請抵扣。通過明確養(yǎng)老基金管理增值稅抵扣規(guī)則，英國皇家稅務(wù)海關(guān)總署旨在提升政策透明度與可操作性，降低行業(yè)內(nèi)不確定性和稅務(wù)風(fēng)險。

英國對增值稅抵扣規(guī)則的進(jìn)一步細(xì)化，是基于歐盟法院2013年對荷蘭PPG集團(tuán)案的判決。當(dāng)時，歐盟法院判決，雇主有權(quán)扣除因固定福利養(yǎng)老基金管理而繳納的增值稅。在這之前，雇主僅可扣除與職業(yè)養(yǎng)老基金管理直接相關(guān)的進(jìn)項稅額，不包括基金投資資產(chǎn)管理成本。受歐盟法院裁決影響，英國皇家稅務(wù)海關(guān)總署允許雇主在能夠證明其簽訂合同并支付投資服務(wù)費用的情況下，申請相關(guān)進(jìn)項稅額抵扣。

值得注意的是，原有政策中，若雇主和受托人一起承擔(dān)基金投資資產(chǎn)管理成本，則須通過公平合理的分?jǐn)偡椒ǎ_定各方可扣除的進(jìn)項稅額。抵扣規(guī)則細(xì)化后，所有相關(guān)進(jìn)項稅額視為由雇主發(fā)生，雇主可在符合扣除規(guī)則的情況下申報全額抵扣。此外，任何抵扣都須遵守一般增值稅規(guī)則。

英國皇家稅務(wù)海關(guān)總署強調(diào)，相關(guān)進(jìn)項稅額申請仍受4年抵扣上限限制，且允許企業(yè)提出新的部分豁免方案，以使其增值稅退稅與新政策保持一致。為推進(jìn)新規(guī)落地，英國皇家稅務(wù)海關(guān)總署計劃發(fā)布操作指南，進(jìn)一步明確政策適用范圍、申請流程與合規(guī)要求。

（作者單位：國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局）