陳思遠(yuǎn) 李佩 王嘉鑫

近日，阿曼蘇丹海瑟姆·本·塔里克頒布皇家法令，稱阿曼將實(shí)施《個(gè)人所得稅法》。此舉使阿曼成為海灣阿拉伯國(guó)家合作委員會(huì)（海合會(huì)）首個(gè)征收個(gè)人所得稅的國(guó)家，標(biāo)志著該地區(qū)國(guó)家財(cái)稅政策格局的歷史性轉(zhuǎn)變。阿曼征收個(gè)人所得稅，旨在促進(jìn)社會(huì)各階層間的財(cái)富再分配，以提升社會(huì)公平性，并為國(guó)家財(cái)政提供支持，特別是為社會(huì)保障體系提供部分資金。據(jù)了解，阿曼《個(gè)人所得稅法》將于2028年1月1日生效。

阿曼首都馬斯喀特城市一角。

油氣富國(guó)財(cái)政轉(zhuǎn)型

阿曼此舉與其既往稅收政策形成鮮明對(duì)比。長(zhǎng)期以來(lái)，憑借豐厚的油氣收入（石油和天然氣行業(yè)占該國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的30%—40%，貢獻(xiàn)了超85%的政府收入）以及吸引外資和高端人才的政策導(dǎo)向，阿曼構(gòu)建了獨(dú)特的“零個(gè)稅”政策體系，不僅免征個(gè)人所得稅，還免征遺產(chǎn)稅、資本利得稅等多項(xiàng)直接稅，形成了極具競(jìng)爭(zhēng)力的稅收環(huán)境。BPG公司（一家專業(yè)咨詢和服務(wù)公司，總部位于迪拜）的經(jīng)濟(jì)報(bào)告顯示，阿曼是海合會(huì)投資環(huán)境最好的國(guó)家之一，針對(duì)年?duì)I業(yè)額低于3萬(wàn)里亞爾（1阿曼里亞爾約合18.651元人民幣）的企業(yè)，該國(guó)提供3%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，對(duì)特許權(quán)、研發(fā)等收入提供稅率為10%的優(yōu)惠稅率，這些政策有力支持了初創(chuàng)、創(chuàng)新和高科技企業(yè)。

然而，2014年的國(guó)際油價(jià)暴跌成為轉(zhuǎn)折點(diǎn)。2016年，面對(duì)占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值高達(dá)21.3%的財(cái)政赤字，阿曼啟動(dòng)了“財(cái)政平衡計(jì)劃”系列改革。2021年4月，阿曼成為海合會(huì)第三個(gè)實(shí)施增值稅的國(guó)家（標(biāo)準(zhǔn)稅率為5%，94種生活必需品免稅），當(dāng)年即實(shí)現(xiàn)約7.3億里亞爾稅收收入。

阿曼稅改采取漸進(jìn)式策略：先企業(yè)后個(gè)人，先間接稅后直接稅。這種審慎做法兼顧社會(huì)承受力與改革經(jīng)驗(yàn)積累。增值稅實(shí)施前3年，阿曼政府開(kāi)展了超過(guò)200場(chǎng)針對(duì)納稅人的宣講，培訓(xùn)了1500名稅務(wù)專業(yè)人員，并建立了覆蓋全國(guó)的電子征管系統(tǒng)。在增值稅改革中積累的征管經(jīng)驗(yàn)，為后續(xù)的個(gè)人所得稅開(kāi)征奠定了基礎(chǔ)。

稅法設(shè)置了高額免征門(mén)檻

阿曼《個(gè)人所得稅法》共16章76條，適用于每年在阿曼居住超過(guò)183天的公民和居民，以及從阿曼境內(nèi)獲得收入的非居民。其稅制設(shè)計(jì)具有三大鮮明特點(diǎn)。

首先，稅法設(shè)置了高額免征門(mén)檻。根據(jù)法律規(guī)定，在扣除各項(xiàng)減免項(xiàng)、成本及虧損后，納稅人年凈收入超過(guò)4.2萬(wàn)里亞爾的部分，需繳納稅率為5%的個(gè)人所得稅。此起征點(diǎn)相當(dāng)于阿曼全國(guó)平均工資的8.4倍，遠(yuǎn)高于國(guó)際平均水平。阿曼稅務(wù)局強(qiáng)調(diào)，經(jīng)審慎研究制定的起征點(diǎn)將使約99%的阿曼人口免于繳納個(gè)人所得稅，確保僅對(duì)高收入群體征稅，避免增加中低收入者負(fù)擔(dān)。應(yīng)稅收入項(xiàng)目包括工資薪金、經(jīng)營(yíng)所得、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、股票證券和伊斯蘭債券的收入及其資本收益、房地產(chǎn)資本收益、養(yǎng)老金和服務(wù)終止補(bǔ)償金、獎(jiǎng)金、贈(zèng)款、與董事會(huì)和理事會(huì)相關(guān)的會(huì)員費(fèi)。《個(gè)人所得稅法》不影響阿曼已簽訂的雙重征稅協(xié)定效力，若協(xié)定條款對(duì)納稅人更優(yōu)惠，則以協(xié)定為準(zhǔn)。

其次，稅法包含多維度社會(huì)性免稅收入和扣除項(xiàng)。免稅收入包括居民個(gè)人在阿曼境外工作取得的薪酬、出售登記滿2年的主要住房所得、阿曼政府發(fā)行的債券及證券利息、補(bǔ)償金（與工資有關(guān)的補(bǔ)償除外）、天課（伊斯蘭教規(guī)定的強(qiáng)制性慈善捐贈(zèng)）及捐贈(zèng)款項(xiàng)（不超過(guò)總收入5%的部分）。為取得應(yīng)稅收入而產(chǎn)生的支出準(zhǔn)予扣除。自營(yíng)從業(yè)者可在“固定比例扣除法”（收入的15%）與“實(shí)際支出扣除法”之間進(jìn)行選擇，一經(jīng)選擇，3年內(nèi)不得變更。阿曼中小企業(yè)協(xié)會(huì)調(diào)查顯示，82%的個(gè)體工商戶傾向選擇簡(jiǎn)便的“固定比例扣除法”。房地產(chǎn)收益可扣除購(gòu)置、維護(hù)及交易成本，實(shí)行資產(chǎn)凈增值課稅。阿曼政府研究顯示，這些政策可使實(shí)際有效稅率降至3.2%—4.1%。此外，稅法還允許各類收入來(lái)源產(chǎn)生的虧損跨年度結(jié)轉(zhuǎn)（最長(zhǎng)5年），但設(shè)置“同源抵扣”限制（僅限抵減同一收入來(lái)源的未來(lái)所得）。阿曼財(cái)政部解釋，該設(shè)計(jì)既可緩解企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力，又可防止稅收套利，預(yù)計(jì)每年可為企業(yè)保留約2.3億里亞爾現(xiàn)金流。

最后，稅法注重與既有法律法規(guī)的銜接和政策協(xié)同性。阿曼《個(gè)人所得稅法》關(guān)聯(lián)了多項(xiàng)此前頒布的法規(guī)，確保新稅制與現(xiàn)有法律體系兼容。具體來(lái)看，該法明確關(guān)聯(lián)了94/32號(hào)法令，這一法令在稅收征管的基礎(chǔ)框架、流程規(guī)范等方面為《個(gè)人所得稅法》提供了重要的制度支撐。此外，該法關(guān)聯(lián)的2020/121號(hào)法令中涉及與個(gè)人收入相關(guān)的諸多規(guī)定，為《個(gè)人所得稅法》中免稅收入、扣除項(xiàng)等條款的制定提供了參考依據(jù)，確保了新稅法在細(xì)節(jié)設(shè)計(jì)上與過(guò)往政策的連貫性。

稅收治理面臨挑戰(zhàn)

阿曼《個(gè)人所得稅法》的頒布不僅標(biāo)志著海灣國(guó)家財(cái)稅政策的歷史性轉(zhuǎn)變，更將在本國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、稅收治理及區(qū)域示范三個(gè)維度產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

在經(jīng)濟(jì)層面，國(guó)際貨幣基金組織（IMF）測(cè)算，若按當(dāng)前起征點(diǎn)與稅率，阿曼年均個(gè)稅收入可達(dá)3.2億里亞爾—4.1億里亞爾（占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值0.8%—1.1%），可覆蓋阿曼2026年財(cái)政預(yù)算中的教育支出缺口（約2.7億里亞爾）的120%，并使阿曼顯著降低對(duì)油氣收入的依賴。阿曼稅務(wù)局表示，收入來(lái)源多元化能助力實(shí)現(xiàn)“阿曼2040愿景”目標(biāo)。

在稅收治理層面，阿曼政府將面臨更大挑戰(zhàn)。阿曼現(xiàn)行的增值稅僅覆蓋該國(guó)約2.3萬(wàn)家企業(yè)，而個(gè)人所得稅將覆蓋約18萬(wàn)自然人。由于電子申報(bào)系統(tǒng)需整合勞工部（工資數(shù)據(jù)）、央行（利息收入）等9個(gè)部門(mén)的信息，稅收征管復(fù)雜度陡增。此外，阿曼國(guó)民長(zhǎng)期處于“無(wú)直接稅”環(huán)境，2023年民調(diào)顯示，僅17%的阿曼居民了解基礎(chǔ)稅務(wù)概念。專家指出，建立成熟的自愿稅務(wù)合規(guī)生態(tài)至少需要5年。

在區(qū)域示范層面，作為海合會(huì)成員，阿曼首個(gè)引入個(gè)人所得稅的舉措可能會(huì)使其他海合會(huì)成員國(guó)效仿。一直以來(lái)，多個(gè)國(guó)際組織一直在鼓勵(lì)海合會(huì)國(guó)家推出新稅，以擴(kuò)大收入來(lái)源，最終擺脫對(duì)石油美元的依賴。

在展現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型決心的同時(shí)，阿曼的稅改實(shí)踐也為海灣國(guó)家提供了一個(gè)觀察政策平衡性的重要樣本。分析人士指出，由于海合會(huì)國(guó)家長(zhǎng)期奉行“免稅+高福利”政策，改革需重新平衡公民權(quán)利與義務(wù)，且開(kāi)征個(gè)人所得稅可能加劇外籍人才流失，不利于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。因此，海合會(huì)各國(guó)必須在財(cái)政收入多元化與社會(huì)穩(wěn)定之間尋求平衡。阿曼這場(chǎng)“政策實(shí)驗(yàn)”的結(jié)果，將深刻影響海合會(huì)國(guó)家稅制改革的步伐與方向。