袁于晴 于婧

尼日利亞聯(lián)邦共和國（以下簡稱尼日利亞）既是非洲第一人口大國、非洲第一大經(jīng)濟體，也是非洲第一大石油生產(chǎn)和出口大國。截至2024年6月，尼日利亞是中國在非洲的第二大出口市場、第三大貿(mào)易伙伴、第一大承包工程市場和主要投資目的地。尼日利亞采取直接稅和間接稅相結(jié)合的稅收法律體系，公司所得稅是尼日利亞核心稅種之一。

尼日利亞最大港市拉各斯。

為促進基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及經(jīng)濟發(fā)展，尼日利亞公布了一系列的稅收優(yōu)惠政策。例如，尼日利亞對某些對于國家經(jīng)濟發(fā)展具有重要意義的產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品授予“先鋒地位”，從事先鋒產(chǎn)業(yè)的企業(yè)可以享受免稅待遇，獲得原始投資津貼、重建投資抵免優(yōu)惠、出口加工區(qū)抵免優(yōu)惠等。投資先鋒產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，還可享受5年免稅期。在經(jīng)濟落后地區(qū)投資的企業(yè)，可享受7年免稅期。在尼日利亞，任何公司用于廠房建設(shè)與設(shè)備購置的實際開支，都可以享受投資抵免。投資抵免，是指用公司的投資額來沖銷其征稅年度應(yīng)納稅的利潤，從而達到減免稅款、鼓勵企業(yè)投資再建設(shè)的目的。

《尼日利亞公司所得稅法》第三十四條規(guī)定，對于在離供電、供水、道路、通信等相關(guān)設(shè)施20千米以上的公司，開展以上基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)活動時的開銷，政府將給予一定程度的稅收抵免。其中，在沒有任何基礎(chǔ)設(shè)施的情況下，給予100%的稅收抵免；在僅沒有供電設(shè)施的情況下，給予50％的稅收抵免；在僅沒有供水設(shè)施的情況下，給予30%的稅收抵免；在僅沒有柏油路的情況下，給予15%的稅收抵免；在僅沒有通信設(shè)施的情況下，給予5%的稅收抵免。在尼日利亞出口加工區(qū)的公司可以享受到特殊的優(yōu)惠政策，出口加工區(qū)內(nèi)從事生產(chǎn)活動的公司建設(shè)辦公樓及廠房的投資享受100%的應(yīng)納稅所得額抵扣。

值得關(guān)注的是，2024年7月2日，尼日利亞通過一項稅法修訂案，對預(yù)扣稅制度進行改革：免除小企業(yè)預(yù)扣稅扣繳義務(wù)；對利潤率低的企業(yè)實施較低的預(yù)扣稅稅率；免除制造商和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)等的預(yù)扣稅扣繳義務(wù)；對預(yù)扣稅稅收違法行為進行更為嚴格的稅收監(jiān)管；扣繳稅款后，如果企業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)金流壓力，可以申請信貸融資；采用現(xiàn)代化的信息技術(shù)手段、簡化稅收流程、提高透明度和公平性等措施，提高預(yù)扣稅的現(xiàn)代化征管水平等。

在尼日利亞，企業(yè)從外國常設(shè)機構(gòu)獲得的商業(yè)利潤，必須在其財務(wù)報表中報告。但是，如果此類利潤在其來源國承擔納稅義務(wù)，且尼日利亞與該國簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，則該公司將能夠以規(guī)定的稅率申請雙重征稅減免。

2024年，為消除對收入、資本和遺產(chǎn)的雙重征稅，尼日利亞與西非國家經(jīng)濟共同體簽訂了新的稅收協(xié)定。協(xié)定自2024年1月1日起生效，適用于個人所得稅、企業(yè)所得稅、石油利潤稅、資本收益稅、高等教育稅和國家信息技術(shù)發(fā)展稅等稅種。協(xié)定共有7個章節(jié)45個條款，主要規(guī)定了確定常設(shè)機構(gòu)的標準、預(yù)提所得稅規(guī)則、非歧視性原則等內(nèi)容。

根據(jù)新的稅收協(xié)定，在尼日利亞建立的建筑和技術(shù)服務(wù)常設(shè)機構(gòu)，需要滿足在任何12個月內(nèi)連續(xù)活動6個月以上（含6個月）的規(guī)定時間限制。協(xié)定還引入了成員國居民間征收技術(shù)服務(wù)費的涉稅規(guī)則，個人對另一成員國居民提供技術(shù)服務(wù)，要繳納最高5%的預(yù)提所得稅，公司則要繳納最高10%的預(yù)提所得稅。支付給協(xié)定成員國受益所有人的股息和特許權(quán)使用費，最高將被征收10%的預(yù)提所得稅。協(xié)定旨在促進區(qū)域貿(mào)易和投資，與非洲大陸自由貿(mào)易協(xié)定保持一致。