葛玉御

《納稅繳費(fèi)信用管理辦法》的實(shí)施，有助于夯實(shí)稅費(fèi)服務(wù)、執(zhí)法和監(jiān)管基礎(chǔ)，是深入實(shí)施數(shù)字化轉(zhuǎn)型條件下的稅費(fèi)征管“強(qiáng)基工程”的重要舉措。

《納稅信用管理辦法》升級為《納稅繳費(fèi)信用管理辦法》（以下簡稱《辦法》），為經(jīng)營主體的稅費(fèi)合規(guī)提供了新遵循，將持續(xù)推動(dòng)完善“稅費(fèi)皆重、稅費(fèi)一體、稅費(fèi)協(xié)同”工作格局。

《辦法》的主要亮點(diǎn)

拓展信用評價(jià)范圍。落實(shí)“稅費(fèi)皆重”理念，將全國統(tǒng)一征收的、具備條件的社保費(fèi)和非稅收入事項(xiàng)納入信用評價(jià)，結(jié)合經(jīng)營主體評價(jià)年度內(nèi)按期申報(bào)和繳費(fèi)情況，綜合評價(jià)納稅繳費(fèi)信用級別，更加全面地反映經(jīng)營主體的信用情況。在評價(jià)范圍上，不僅包括各類企業(yè)，還允許個(gè)體工商戶等主體自愿申請納入，實(shí)現(xiàn)對從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的納稅人繳費(fèi)人的廣泛覆蓋。

優(yōu)化信用評價(jià)規(guī)則。比如，考慮到社保費(fèi)繳納存在地域差異，社保費(fèi)合規(guī)也非“一日之功”，《辦法》尊重客觀實(shí)際，優(yōu)化起評分規(guī)則，明確“經(jīng)營主體經(jīng)常性指標(biāo)和非經(jīng)常性指標(biāo)信息齊全的，從100分起評；非經(jīng)常性指標(biāo)缺失，經(jīng)常性指標(biāo)中納稅繳費(fèi)信息齊全的，從93分起評，不齊全的，從90分起評”，給應(yīng)當(dāng)為職工申報(bào)繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)的經(jīng)營主體預(yù)留了容錯(cuò)空間。再如，將未按規(guī)定期限申報(bào)等指標(biāo)的扣分頻次由“按稅種按次計(jì)算”調(diào)整為“按月計(jì)算”，避免單一指標(biāo)對整體評價(jià)結(jié)果影響過大。又如，優(yōu)化不能評為A級的情形規(guī)定，明確因存在未抵減完的增值稅留抵稅額、享受增值稅加計(jì)抵減政策等情況，連續(xù)3個(gè)月或累計(jì)6個(gè)月增值稅應(yīng)納稅額為0，不影響經(jīng)營主體評為A級。隨著增值稅抵扣鏈條不斷完善，經(jīng)營主體因留抵稅額未抵減完或享受加計(jì)抵減導(dǎo)致連續(xù)幾個(gè)月應(yīng)納稅額為0屬于正常情況，這樣的規(guī)定有助于保護(hù)誠信經(jīng)營主體。

完善信用修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)。為促進(jìn)經(jīng)營主體稅費(fèi)合規(guī)，《辦法》進(jìn)一步完善納稅繳費(fèi)信用修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)。一是加大輕微失信行為修復(fù)力度。企業(yè)發(fā)現(xiàn)失信行為后只要立行立改、及時(shí)糾正，就有機(jī)會修復(fù)全部扣分；同時(shí)，適當(dāng)提高原有修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)的加分比例，以鼓勵(lì)企業(yè)盡早糾正。二是建立欠稅指標(biāo)漸次修復(fù)機(jī)制。根據(jù)補(bǔ)繳稅費(fèi)款占比和補(bǔ)繳及時(shí)性，綜合計(jì)算修復(fù)加分，鼓勵(lì)企業(yè)積極補(bǔ)繳稅費(fèi)。三是新增“整體守信修復(fù)”情形。對已糾正失信行為、履行法律責(zé)任，且自評價(jià)年度內(nèi)最后一次評價(jià)指標(biāo)扣分發(fā)生后連續(xù)6個(gè)月以上無新增失信行為記錄的，以每滿1個(gè)月無新增失信行為記錄恢復(fù)1分的方式修復(fù)分值（最高不超過11分），解決部分評價(jià)指標(biāo)扣分后無法修復(fù)的問題，鼓勵(lì)企業(yè)盡可能減少失信行為。四是細(xì)化直接判為D級的指標(biāo)修復(fù)條件。根據(jù)偷稅金額、罰款倍數(shù)、罰款金額、補(bǔ)繳時(shí)間等要素，將信用修復(fù)“等待”時(shí)長分為3個(gè)月、6個(gè)月和12個(gè)月3檔，提升信用修復(fù)精細(xì)化水平，體現(xiàn)了過罰相當(dāng)?shù)脑瓌t。對符合條件的經(jīng)營主體，允許其通過主動(dòng)糾正失信行為、作出信用承諾等方式修復(fù)信用，這也與國辦新發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步完善信用修復(fù)制度的實(shí)施方案》相呼應(yīng)，共同促進(jìn)經(jīng)營主體守信合規(guī)。

《辦法》的積極意義

促進(jìn)經(jīng)營主體稅費(fèi)合規(guī)。前段時(shí)間，國家稅務(wù)總局發(fā)布《涉稅專業(yè)服務(wù)管理辦法（試行）》，對第三方涉稅服務(wù)行業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容作了清晰界定，一個(gè)重要變化是將“稅收籌劃”調(diào)整為“稅務(wù)合規(guī)計(jì)劃”，這意味著涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)要從過去側(cè)重幫助經(jīng)營主體節(jié)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樽龊枚悇?wù)合規(guī)引導(dǎo)與服務(wù)。那么，如何評價(jià)經(jīng)營主體稅務(wù)合規(guī)就顯得尤為重要，《辦法》通過科學(xué)合理的信用評價(jià)，幫助企業(yè)檢視自身稅費(fèi)行為，提升稅費(fèi)合規(guī)水平。

助力實(shí)施數(shù)字化轉(zhuǎn)型條件下的稅費(fèi)征管“強(qiáng)基工程”。在“稅費(fèi)皆重、稅費(fèi)一體、稅費(fèi)協(xié)同”工作格局下，稅費(fèi)信用評價(jià)結(jié)果將成為加強(qiáng)日常稅費(fèi)管理、深化分級分類風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要依據(jù)。《辦法》的實(shí)施，將有助于進(jìn)一步夯實(shí)稅費(fèi)服務(wù)、執(zhí)法和監(jiān)管基礎(chǔ)，是深入實(shí)施數(shù)字化轉(zhuǎn)型條件下的稅費(fèi)征管“強(qiáng)基工程”的重要舉措。

助推社會信用體系建設(shè)。納稅繳費(fèi)信用是社會信用體系的重要組成部分，其評價(jià)結(jié)果將在投融資、供應(yīng)鏈等領(lǐng)域產(chǎn)生外部效應(yīng)，對經(jīng)營主體的市場行為發(fā)揮著“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的作用。《辦法》的實(shí)施，有助于構(gòu)建“一處失信、處處受限”的信用懲戒格局，促進(jìn)納稅人繳費(fèi)人誠信自律，提升稅法遵從度，從而推進(jìn)社會信用體系建設(shè)。

推動(dòng)《辦法》落地見效

加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)，形成共識。考慮到少數(shù)經(jīng)營主體可能對社保費(fèi)等納入評價(jià)范圍不理解的情況，應(yīng)加強(qiáng)政策宣講，創(chuàng)新宣傳方式，使經(jīng)營主體更新認(rèn)知、理解規(guī)則、形成共識。

經(jīng)營主體要對標(biāo)對表，提升稅費(fèi)合規(guī)水平。對于已被評為A級或B級的納稅人來說，應(yīng)特別關(guān)注社保費(fèi)和非稅收入評價(jià)指標(biāo)，做好合規(guī)管理；對于輕微失信或直接判D級的失信主體來說，應(yīng)積極主動(dòng)按照《辦法》相關(guān)規(guī)定完成信用修復(fù)，卸下?lián)樱匦鲁霭l(fā)。

從實(shí)際出發(fā)，剛?cè)岵?jì)執(zhí)行和落實(shí)《辦法》。統(tǒng)籌考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展、充分就業(yè)、營商環(huán)境優(yōu)化等因素，執(zhí)行和落實(shí)《辦法》不能簡單粗暴，像“首違不罰”的規(guī)定不應(yīng)當(dāng)影響信用評價(jià)，既有力度又有溫度。

（作者系上海國家會計(jì)學(xué)院教研部副教授、應(yīng)用經(jīng)濟(jì)系主任，第七批全國稅務(wù)領(lǐng)軍人才學(xué)員）