努力實(shí)現(xiàn)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法與稅法的協(xié)同共進(jìn)

劉劍文 劉嘉語

稅法通過明確經(jīng)營(yíng)主體的稅收權(quán)利與義務(wù)，營(yíng)造穩(wěn)定、公平、透明、可預(yù)期的稅收營(yíng)商環(huán)境，與民營(yíng)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法理念相契、制度相協(xié)，形成“法治固本—政策增效”的協(xié)同范式。

作為貫徹落實(shí)黨的二十屆三中全會(huì)《決定》和習(xí)近平總書記在民營(yíng)企業(yè)座談會(huì)上的重要講話精神的重大舉措，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法以憲法為統(tǒng)領(lǐng)，將黨中央“兩個(gè)毫不動(dòng)搖”“促進(jìn)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展壯大”的戰(zhàn)略方針上升為法律制度。在此背景下，稅法通過明確經(jīng)營(yíng)主體的稅收權(quán)利與義務(wù)，營(yíng)造穩(wěn)定、公平、透明、可預(yù)期的稅收營(yíng)商環(huán)境，與民營(yíng)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法形成“法治固本—政策增效”的協(xié)同范式。二者同向而行、同頻共振，為構(gòu)建高水平社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、護(hù)航民營(yíng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展注入法治動(dòng)能。

共筑民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展壯大法治之基

民營(yíng)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法的施行，體現(xiàn)了我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)治理從政策引領(lǐng)到法治賦能的轉(zhuǎn)變。稅法與其理念相契，共同推動(dòng)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭(zhēng)，高質(zhì)量發(fā)展。

以憲法之錨固治理根基。民營(yíng)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法以憲法為根本遵循，將黨的二十大“優(yōu)化民營(yíng)企業(yè)發(fā)展環(huán)境”的部署具象化為法律文本，首次以法律形式確立“兩個(gè)毫不動(dòng)搖”，這與憲法規(guī)定的基本經(jīng)濟(jì)制度條款形成閉環(huán)。同時(shí)，稅法以憲法第五十六條“依法納稅”義務(wù)為原點(diǎn)，通過落實(shí)稅收法定原則，框定稅收征管邊界，消除不同所有制隱性稅負(fù)差異，從法律層面保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)平等競(jìng)爭(zhēng)，以及稅收“取之于民，用之于民”。

以發(fā)展之舵引制度創(chuàng)新。民營(yíng)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法與稅法皆將促進(jìn)發(fā)展作為立法基本遵循，通過構(gòu)建發(fā)展型法治范式，實(shí)現(xiàn)制度創(chuàng)新。民營(yíng)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法對(duì)破除壟斷壁壘、強(qiáng)化產(chǎn)權(quán)保障等方面的規(guī)定，有助于激活市場(chǎng)內(nèi)生動(dòng)力。如第十條規(guī)定全國(guó)實(shí)行統(tǒng)一的市場(chǎng)準(zhǔn)入負(fù)面清單制度，負(fù)面清單以外的領(lǐng)域，各類經(jīng)濟(jì)組織可以依法平等進(jìn)入，打破了壟斷行業(yè)的市場(chǎng)準(zhǔn)入壁壘；第二十八條規(guī)定支持民營(yíng)企業(yè)牽頭國(guó)家重大技術(shù)攻關(guān)，向民營(yíng)企業(yè)開放國(guó)家重大科研基礎(chǔ)設(shè)施，以及鼓勵(lì)民營(yíng)企業(yè)開展產(chǎn)學(xué)研協(xié)同創(chuàng)新等內(nèi)容，有助于構(gòu)建高效創(chuàng)新生態(tài)體系，其將與稅法中支持科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策、加強(qiáng)跨區(qū)域稅收協(xié)同共治等內(nèi)容形成疊加效應(yīng)。

民營(yíng)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法與稅法理念相契，作為落實(shí)“兩個(gè)毫不動(dòng)搖”原則和“兩個(gè)健康”發(fā)展要求的制度性回應(yīng)，為破解民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展難題提供了系統(tǒng)化法治方向，推動(dòng)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)在法治軌道上穩(wěn)健前行。

共建民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之制度框架

民營(yíng)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法與稅法通過制度耦合，以制度供給的精準(zhǔn)匹配與動(dòng)態(tài)調(diào)適，形成了促進(jìn)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展壯大的實(shí)質(zhì)化制度框架和法治生態(tài)，彰顯了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法治文明的實(shí)踐智慧。

錨定高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)。民營(yíng)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法開宗明義，在總則強(qiáng)調(diào)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)是“高質(zhì)量發(fā)展的重要基礎(chǔ)”，圍繞公平競(jìng)爭(zhēng)、投資融資促進(jìn)、科技創(chuàng)新、權(quán)益保護(hù)等關(guān)鍵領(lǐng)域構(gòu)建法治框架，為民營(yíng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、高質(zhì)量發(fā)展提供全方位法治保障。稅法中，高質(zhì)量發(fā)展貫穿始終，如實(shí)施稅收優(yōu)惠政策降低制度性交易成本，培育更具競(jìng)爭(zhēng)力的營(yíng)商環(huán)境；運(yùn)用稅式支出工具，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)；依托稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型，提升資源配置整體效能等。

提供權(quán)力限制和公平競(jìng)爭(zhēng)的二維法治保障。在權(quán)力限制維度，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法嚴(yán)格限定強(qiáng)制措施使用條件，禁止濫用行政或司法權(quán)力干預(yù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)，明確民營(yíng)經(jīng)濟(jì)組織及其經(jīng)營(yíng)者的合法權(quán)益受法律保護(hù)。稅法中，“平等保護(hù)”與“稅權(quán)約束”雙軌并行，旨在構(gòu)建公平公正的稅收法治環(huán)境。如新發(fā)布的稅收征管法（修訂征求意見稿）更加強(qiáng)調(diào)稅務(wù)部門依法履職的要求，通過完善稅務(wù)執(zhí)法權(quán)力行使程序，優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式，促進(jìn)嚴(yán)格、規(guī)范、公正、文明執(zhí)法。在公平競(jìng)爭(zhēng)維度，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法明確“平等對(duì)待、公平競(jìng)爭(zhēng)、同等保護(hù)、共同發(fā)展”的原則，通過營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)環(huán)境，保障民營(yíng)經(jīng)濟(jì)組織與其他各類經(jīng)濟(jì)主體享有平等的法律地位、市場(chǎng)機(jī)會(huì)和發(fā)展權(quán)利。稅法通過落實(shí)稅收法定原則，治理違規(guī)區(qū)域稅收優(yōu)惠政策、重復(fù)征稅等現(xiàn)象，以稅收中性護(hù)航“非禁即入、要素平等”的市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

構(gòu)建要素協(xié)同配置體系以實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新效能。民營(yíng)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法設(shè)有“科技創(chuàng)新”專章，規(guī)定鼓勵(lì)、支持、引導(dǎo)民營(yíng)企業(yè)參與科技創(chuàng)新的基本原則和具體舉措。同時(shí)，允許銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)為民營(yíng)經(jīng)濟(jì)組織提供應(yīng)收賬款、股權(quán)等權(quán)利質(zhì)押貸款，以提升金融服務(wù)可獲得性，完善融資風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制，激活創(chuàng)新資本。稅法以政策協(xié)同激活創(chuàng)新要素流動(dòng)，如通過研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，科研機(jī)構(gòu)房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅減免等，激勵(lì)研發(fā)活動(dòng)開展；通過推行綠色稅制，對(duì)進(jìn)行升級(jí)改造、加強(qiáng)排污治理的企業(yè)予以稅收支持，引導(dǎo)資本向綠色低碳領(lǐng)域傾斜。

完善責(zé)任機(jī)制，實(shí)現(xiàn)法治化風(fēng)險(xiǎn)防控。為保障法律權(quán)威性，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法設(shè)有“法律責(zé)任”專章，對(duì)侵害民營(yíng)企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)家合法權(quán)益的違法行為，以及政府部門的不作為、亂作為行為，明確了相應(yīng)責(zé)任追究機(jī)制。稅法在執(zhí)法層面，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中應(yīng)當(dāng)遵循的原則、程序及違法違規(guī)行為的法律責(zé)任，并設(shè)置追責(zé)條款；在司法層面，建立涉稅糾紛快速響應(yīng)機(jī)制，嚴(yán)查重復(fù)征稅、選擇性執(zhí)法；在跨部門協(xié)作層面，規(guī)定數(shù)據(jù)依法獲取和互通，多措并舉推進(jìn)稅務(wù)執(zhí)法透明化、涉稅風(fēng)險(xiǎn)可控化。

共促民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之多維動(dòng)能

筆者認(rèn)為，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法的頒布施行，給予稅法新的發(fā)展契機(jī)。未來應(yīng)持續(xù)深化稅收法治建設(shè)，為民營(yíng)經(jīng)濟(jì)營(yíng)造“公平競(jìng)爭(zhēng)、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)可控”的稅收營(yíng)商環(huán)境。

繼續(xù)落實(shí)稅收法定原則。繼續(xù)推進(jìn)消費(fèi)稅等稅種的立法工作，同時(shí)盡快完成稅收征管法的修訂；清理規(guī)范區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，健全稅收優(yōu)惠政策備案審查機(jī)制，避免對(duì)民營(yíng)企業(yè)的歧視性對(duì)待；構(gòu)建合理透明稅費(fèi)法律體系，建立涉企稅費(fèi)政策合法性審查機(jī)制，有效穩(wěn)定民營(yíng)企業(yè)政策預(yù)期。

實(shí)施多方位創(chuàng)新激勵(lì)。優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、設(shè)備加速折舊等創(chuàng)新支持政策，降低中小微企業(yè)的政策適用門檻，對(duì)科技型民營(yíng)企業(yè)給予稅收支持傾斜；針對(duì)區(qū)域稟賦差異，完善特色化稅收政策，如對(duì)經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)扶持類產(chǎn)業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)民營(yíng)資本流向優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)；進(jìn)一步發(fā)揮綠色稅制正向引導(dǎo)效應(yīng)，倒逼高污染、高耗能企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

以數(shù)字化轉(zhuǎn)型提升征管效能。持續(xù)健全“無風(fēng)險(xiǎn)不打擾、有違法要追究、全過程強(qiáng)智控”的稅務(wù)執(zhí)法體系，持續(xù)拓展網(wǎng)上辦理渠道，減輕納稅人申報(bào)負(fù)擔(dān)，提升辦稅效率。此外，加快第三方數(shù)據(jù)共享，精準(zhǔn)識(shí)別企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，為小微企業(yè)融資提供納稅信用支持。

加強(qiáng)部門間協(xié)作與監(jiān)督。繼續(xù)推動(dòng)稅務(wù)、公安、法院等多部門聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪機(jī)制的建設(shè)，強(qiáng)化監(jiān)管合力。完善涉稅爭(zhēng)議解決機(jī)制，不斷強(qiáng)化稅務(wù)法庭職能，推動(dòng)稅收司法專業(yè)化，實(shí)現(xiàn)司法審查對(duì)稅收裁量權(quán)的有效制約。同時(shí)，健全監(jiān)督考核機(jī)制，通過內(nèi)部監(jiān)察、外部審計(jì)和社會(huì)監(jiān)督，確保稅收政策執(zhí)行的規(guī)范性和公平性，如對(duì)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況進(jìn)行量化評(píng)估，保障民營(yíng)企業(yè)平等享受稅收優(yōu)惠。

民營(yíng)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法與稅法的協(xié)同共進(jìn)，既是有效市場(chǎng)與有為政府良性互動(dòng)的體現(xiàn)，也是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法治文明的生動(dòng)詮釋。相信隨著稅制改革與稅收征管改革的深化，市場(chǎng)化、法治化、國(guó)際化營(yíng)商環(huán)境的優(yōu)化，民營(yíng)企業(yè)將持續(xù)健康發(fā)展、高質(zhì)量發(fā)展。

（作者：劉劍文系北京大學(xué)法學(xué)院教授、遼寧大學(xué)特聘教授，劉嘉語系遼寧大學(xué)法學(xué)院博士生）