法治公平是一種“隱形基礎(chǔ)設(shè)施”

熊偉

稅收法治與公平既規(guī)范政府權(quán)力的運(yùn)行軌跡，又劃定納稅人權(quán)利的保障邊界，體現(xiàn)了國(guó)家治理現(xiàn)代化的深層邏輯。

伴著4月的春風(fēng)，第34個(gè)全國(guó)稅收宣傳月如期而至。稅收法治與公平猶如“車之雙輪”，既規(guī)范政府權(quán)力的運(yùn)行軌跡，又劃定納稅人權(quán)利的保障邊界，體現(xiàn)了國(guó)家治理現(xiàn)代化的深層邏輯。

稅收公平：形式公平和實(shí)質(zhì)公平的雙重體現(xiàn)

現(xiàn)代稅收公平包含“形式公平”與“實(shí)質(zhì)公平”的雙重維度。個(gè)人所得稅法歷次修訂就有所體現(xiàn)。2018年通過的個(gè)稅法將4項(xiàng)勞動(dòng)性所得納入綜合征稅范圍，個(gè)稅制度從分類邁向綜合與分類相結(jié)合，不僅實(shí)現(xiàn)工薪所得的形式公平課稅，而且通過教育、醫(yī)療、住房等專項(xiàng)附加扣除制度，考慮到不同納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力。這一制度設(shè)計(jì)契合量能課稅原則，體現(xiàn)了“相同能力者同等負(fù)擔(dān)，不同能力者差異負(fù)擔(dān)”的實(shí)質(zhì)公平。

面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收公平也體現(xiàn)為稅制的動(dòng)態(tài)調(diào)適能力。針對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)收入性質(zhì)模糊的難題，增值稅法將“服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi)”作為判定境內(nèi)應(yīng)稅交易的重要標(biāo)準(zhǔn)之一，更加強(qiáng)調(diào)消費(fèi)地原則；對(duì)于直播打賞等新型收入，電子商務(wù)法明確平臺(tái)企業(yè)涉稅信息報(bào)送義務(wù)等。此外，稅務(wù)部門建立健全“信用+風(fēng)險(xiǎn)”動(dòng)態(tài)監(jiān)管機(jī)制，既避免了對(duì)新業(yè)態(tài)的過度干擾，又有助于防止稅收流失。這些稅收實(shí)踐既體現(xiàn)了形式公平也體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)公平，在激發(fā)市場(chǎng)活力的同時(shí)維護(hù)稅收正義。

稅收法治：權(quán)力規(guī)制和權(quán)利保障的雙向約束

稅收法治的本質(zhì)是構(gòu)建雙向約束機(jī)制，促進(jìn)政府與納稅人之間關(guān)系和諧。立法法確立的稅收法定原則，既是對(duì)政府征稅權(quán)的約束，也是對(duì)公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的保障。增值稅立法歷經(jīng)三次向社會(huì)公眾征求意見及全國(guó)人大常委會(huì)三次審議，既體現(xiàn)了程序正義和財(cái)政民主，也有利于立法的實(shí)質(zhì)公平。

在制度運(yùn)行層面，稅收法治通過多重機(jī)制實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收安全和納稅人合法權(quán)益的平衡。權(quán)力清單制度明確“法無授權(quán)不可為”的剛性約束，將稅務(wù)行政行為納入法律規(guī)范軌道。納稅人權(quán)利涵蓋知情權(quán)、陳述與申辯權(quán)、救濟(jì)權(quán)等，形成權(quán)利保障的閉環(huán)。稅務(wù)爭(zhēng)議解決機(jī)制中，“復(fù)議前置”與“調(diào)解優(yōu)先”相配合，彰顯了剛?cè)岵?jì)的治理智慧。這些制度設(shè)計(jì)為征納雙方架設(shè)了一個(gè)“法治天平”，既確保國(guó)家稅收安全，又維護(hù)納稅人合法權(quán)益。

征納關(guān)系：從單向管理到協(xié)同共治

隨著參與式行政理念的推廣，現(xiàn)代稅收治理更加體現(xiàn)出“合作”的重要性。例如，稅務(wù)部門推行的說理式執(zhí)法，要求每項(xiàng)行政決定附具法律依據(jù)、事實(shí)認(rèn)定、裁量說明等論證，將行政行為轉(zhuǎn)化為法治對(duì)話文本。長(zhǎng)三角地區(qū)試點(diǎn)稅收事先裁定制度，允許企業(yè)在重大交易前申請(qǐng)稅務(wù)認(rèn)定，將爭(zhēng)議化解于事前協(xié)商階段，實(shí)現(xiàn)稅法遵從與商業(yè)效率的共贏。

納稅信用體系建設(shè)是“合作型”治理理念的落地實(shí)踐。依托納稅信用等級(jí)形成的評(píng)價(jià)指標(biāo)，稅務(wù)部門建立健全“信用+風(fēng)險(xiǎn)”動(dòng)態(tài)監(jiān)管機(jī)制，信用良好的納稅人可享受發(fā)票領(lǐng)用、出口退稅等方面的激勵(lì)舉措，從而推動(dòng)形成“守信受益、失信受限”的法治生態(tài)。納稅信用管理暗合現(xiàn)代治理理論的自我規(guī)制理論，有助于推動(dòng)納稅人的稅法遵從由外部強(qiáng)制轉(zhuǎn)向內(nèi)生自覺。

制度競(jìng)爭(zhēng)力：公平與法治的協(xié)同

在全球稅收治理競(jìng)爭(zhēng)中，制度優(yōu)勢(shì)正成為關(guān)鍵要素。我國(guó)通過構(gòu)建覆蓋多國(guó)的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)則制定等，逐步提升國(guó)際稅收話語(yǔ)權(quán)。此外，我國(guó)持續(xù)完善“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制，集成創(chuàng)新推出“稅路通”跨境稅收服務(wù)品牌，助力高水平對(duì)外開放。例如，國(guó)家稅務(wù)總局深圳市前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)稅務(wù)局通過簡(jiǎn)化稅務(wù)備案流程、建立跨境爭(zhēng)議快速響應(yīng)機(jī)制，系統(tǒng)性增強(qiáng)稅務(wù)行政行為的確定性，其核心就在于，以法治框架消除國(guó)際投資者疑慮，以公平規(guī)則保障經(jīng)營(yíng)主體平等競(jìng)爭(zhēng)。

在高質(zhì)量發(fā)展的背景下，稅收制度創(chuàng)新更具戰(zhàn)略意義。海南自貿(mào)港實(shí)行稅種簡(jiǎn)并和稅率優(yōu)化，旨在降低制度性交易成本；北交所配套適用創(chuàng)新激勵(lì)稅收政策，有助于精準(zhǔn)培育專精特新企業(yè)集群。實(shí)踐證明，優(yōu)良的稅收治理作為一種“隱形基礎(chǔ)設(shè)施”，可以產(chǎn)生制度紅利，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。筆者相信，在公平與法治的和鳴中不斷推進(jìn)的稅收實(shí)踐，將積淀為國(guó)家珍貴的制度資產(chǎn)。

（作者系深圳大學(xué)法學(xué)院教授）