張學博

黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》，首次提出“落實稅收法定原則”。在多年來的稅收實踐中，稅收法定原則得到進一步確立和完善。

我國憲法第五十六條規定“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”，立法法第十一條規定只能制定法律的事項包括“稅種的設立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度”，這進一步確立了稅收法定原則。稅收征管法第三條規定“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規定執行；法律授權國務院規定的，依照國務院制定的行政法規的規定執行”，明確了所有稅收相關事項必須有法律依據。稅收征管法第三十三條還規定“地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規規定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務機關不得執行，并向上級稅務機關報告”，這一條款確保了稅收優惠政策法定性，維護了稅收嚴肅性和法定性。

促進經濟社會發展，不僅需要稅收法治，還需要實現公平。亞當·斯密在《國富論》中同時提出稅收法定和稅收公平兩個原則，他認為只有兩個原則同時推進，才能促進國民財富和社會經濟不斷增長。稅收公平一方面指稅收制度設計應合理，比如企業所得稅，如果稅率過高，超出企業負擔能力，那么企業稅法遵從度可能會大幅降低；而稅率過低，可能無法有效籌集足夠財政收入。另一方面指實質課稅量能負擔，同等情況同等納稅、不同情況不同納稅。比如個人所得稅累進稅制，高收入者通常比低收入者承擔更多的稅收，體現了量能負擔的公平性，但如果累進稅率過高，也被認為是對高收入者不公平，因而累進稅制設計同樣應符合公平合理原則。此外，在稅務執法中，也必須遵守公平原則，相同情況相同對待。

納稅人稅法遵從度和稅收法治和公平有一定相關性，在持續推進稅收法治和公平建設的同時，應積極引導各類經營主體尊法學法守法用法，切實增強企業稅務合規經營和涉稅風險防范意識，進一步提升和增強民眾對稅法的認識以及稅法遵從度。應常態化披露涉稅違法犯罪案件、加強對誠信納稅人正面宣傳，以及加強對青少年普法等。探索運用各類媒介和傳播方式，加大對稅法及稅務工作的宣傳。比如最近熱播的電視劇《大河之水》就聚焦了稅務稽查工作。通過這些方式，使民眾了解稅法和稅務部門是保護民眾合法利益的，若違反稅收法律規定，就會面臨相應處罰。當前，稅收征管法修訂稿正在向社會公開征求意見，民眾可通過此契機積極參與稅收立法，以使修訂后的稅收征管法更好體現公平原則。

[作者系中共中央黨校（國家行政學院）民商經濟法室副主任、教授]